權益結合法

　　[摘要]本文通過對購買法與權益結合法的簡單對比，引出對權益結合法存在的合理性的論述。從權益結合法具有的優點及其存在的客觀條件兩方面進行了闡述，說明“國際趨同不是等同”，政策制定要結合中國國情。
　　[關鍵詞]并購；購買法；權益結合法；合理性
　　[中圖分類號]F27[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432(2009)13-0039-01
　　
　　隨著世界經濟的日益全球化和信息技術革命的加速，會計標準的國際化趨同也是大勢所趨。我國在2006年新頒布的《會計準則》中創造性地提出了“非同一控制下的企業合并”和“同一控制下的企業合并”，并保留了購買法和權益結合法的二元格局，引發了我的如下思考。
　　
　　1　購買法與權益結合法對比分析
　　
　　購買法，是指由一個企業(購買企業)通過轉讓資產、承擔負債或發行股票等方式來獲得對另一個企業(被購企業)的凈資產的控制權和經營權。它將企業合并視為一項買賣，這一交易與企業直接從外界購入資產并無區別。權益結合法，是指參與合并的股東聯合控制它們的全部或實際上是全部的凈資產和經營活動，以便繼續對合并后的實體分享利益和分擔風險的企業合并。而且，參與合并的那一方都不能認定是購買者。購買法與權益結合法的區別如下。
　　1.1兩者適用范圍不同
　　我國2006年新頒布的《會計準則》規定：同一控制下的企業合并，即參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，采用權益結合法；非同一控制下的企業合并，即參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同多方最終控制的，采用購買法。
　　1.2會計處理方法不同
　　(1)兩者計價基礎不同：當企業采用購買法進行合并時，需要按被購企業的公允價值將其反映，而當采用權益結合法進行合并時，一律按被合并企業的賬面凈值入賬，因此無須再對被合并企業進行公允價值的確定。
　　(2)兩者對商譽的影響不同：由于企業使用購買法進行合并時，被購企業的公允價值與購買成本存在著差別因而會形成商譽，由于權益結合法是直接按被購企業的賬面價值入賬因而不存在著商譽的問題。
　　(3)兩者對被并購企業的盈余公積和未分配利潤的處理方法不同：購買法下，合并前收益與留存收益是作為購買成本的一部分，而不納入合并企業的收益及留存收益；權益結合法下，被并購公司的盈余公積和未分配利潤的一部分被合并企業的收益及留存收益要納入合并后主體的報表中。
　　(4)兩者合并費用的處理不同：在購買法下，合并時的相關費用分以下幾種情況進行處理：若以發行股票為代價，登記和發行成本直接沖銷股票的公允價值，即減少資本公積；法律費、咨詢費和傭金等其他直接費用增加凈資產或投資的成本；合并的間接費用記為當期費用。在權益結合法下，在合并過程中發生的各種直接和間接費用一律計入當期費用。
　　
　　2　權益結合法——存在即是合理
　　
　　2.1權益結合法有其特有的優點
　　2.1.1并購過程中使用權益結合法有利于進行融資
　　在當今經濟環境下，面對金融危機，許多企業的融資成為一個大問題。要促使企業盡快發展壯大，在不斷規范制度的條件下采用權益結合法也是必要的。
　　2.1.2并購過程中使用權益結合法，所有者的權益將會得到保障
　　企業合并若采用購買法則會產生商譽，而且運用公允價值計價，通常情況下，資產的公允價值大于其賬面價值，公允價值與賬面價值的差額與商譽的存在會引起固定資產折舊費和商譽攤銷費用的增加，從而會給投資者以及持有流通股的中小股東帶來巨大的損失；而權益結合法在處理過程中不會產生商譽，因此所有者權益得到保障。
　　2.2權益結合法的存在有其客觀條件
　　在評估市場尚不成熟的環境下，公允價值的取得成為問題，這也為權益結合法的存在提供了客觀條件，另外，中國現階段的“合并風”為權益結合法的存在提供契機。我國的企業規模普遍較小，經濟實力較弱，因此我們要不斷壯大企業的實力，使企業不斷發展，而權益聯合性質的并購是創造經濟奇跡的重要方式。在現階段使用權益結合法進行企業并購能增強企業的實力，使企業變大變強。因此權益結合法成為了同一控制下企業合并的會計方