淺議完善醫院內部會計控制制度對醫院會計發展影響

doi:10.3969/j.issn.1007-614x.2009.20.331

控制是會計系統最根本的功能，會計實際上是一個過程，這個過程由記錄、計算和分析、預測等各個不斷發展和豐富的環節構成。內部會計控制制度是單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律、法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。隨著醫療衛生改革的不斷深入，國家對事業單位預算管理體制的改變，傳統的內部牽制、互相制約的制度已不能適應醫院財務管理的要求。

醫院內部會計控制制度的目標

內部控制體統系是指各級管理部門的內部相互制約、相互聯系的基礎上，采取一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并進行規范化。貫徹國家法律法規、遵守醫院經營管理方針和制度，為了更好的進行對長期事項的控制，爭取較好的長期效益。完善的內部會計控制制度能保證醫院的各項經濟業務活動都在適當授權、嚴格的相互監督和制約下合法合理、協調有序的進行，確保會計資料真實、合法與完整，不斷提高醫院經濟管理效率和經濟效益。

醫院內部會計控制制度的方法和內容

會計是一個控制系統，對業務和過程的實施控制，包括:日常業務處理中的審批，審核等合法性控制，全面經濟核算、存貨控制、預算控制、標準成本控制等，從體制到具體業務內容的效益性控制。內部會計控制的主要方法包括不相容職務相互分離、授權批準控制、會計系統控制、預算控制、財產保全控制、風險控制、內部報告控制、電子信息技術控制等。

醫院內部會計控制的內容是醫院內部控制制度的主體與核心，它規定了醫院應對那些經濟活動和運行環節予以控制，并針對各經濟主體中最薄弱的環節進行規范、約束。醫院內部會計控制制度的主要內容包括以下幾個方面。

組織結構控制:主要是對醫院內部組織機構設置的合理性和有效性所進行的控制。組織機構設置是否科學合理，直接影響到內部控制目標的實現。醫院在設置組織結構和進行部門劃分時要根據自身經濟業務流程特點，堅持相互牽制原則，建立科學規范的決策、執行、監督機制，防止、糾正差錯舞弊，減少財務制度漏洞，確保資產安全。要健全醫院內部會計管理制度，包括單位負責人、總會計師對會計工作的領導職責;會計部門及其會計機構負責人、會計主管職責權限;會計部門與其他職能部門的關系;會計核算的形式，任用會計人員的利害關系回避等。

崗位職責控制:崗位職責控制主要體現內部相互牽制原則，分離不相容職務，常見的不相容職務主要有:授權批準與業務經辦、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、財產保管與財產清查、業務經辦與業務稽核、授權批準與監督檢查等，這些職務應分別由不同的人員來負責完成。建立健全一個嚴密的職務分離控制制度，可以防止差錯，堵塞漏洞，對于保護醫院資產的安全起著積極的作用。

會計業務處理程序控制:在將醫院整個經濟活動過程劃分為若干環節的基礎上，經過統籌安排和優選，規定處理各項業務所必須遵守的標準程序，使業務處理規范化、標準化，保證會計信息的真實可靠。要建立健全醫院內部會計稽核制度和傳遞程序:對原始憑證的審核要關注其內容的真實性、完整性;對記賬憑證的審核要關注其填制是否齊全完備、是否連號、是否與所附原始憑證相對應;對會計賬簿的審核應特別關注其設置是否符合國家會計制度、各賬簿之間有無正確的勾稽關系;對會計報表的審核，要關注各報表之間的勾稽關系是否正確，內容是否真實、合規與完整。 財產物資安全控制:主要包括:限制接觸財產、記錄保護、實物盤存和財產保全。醫院要建立完善的實物資產崗位責任制，保證資產和記錄的接觸、處置經過適當的授權批準。如對現金、存款、材料、固定資產等實施財產保全控制;限制接觸現金、銀行存款;管物與管賬崗位分離;對收費收據、支票、電匯款的領用及保管，對支票印鑒與密碼的保管使用要明確規定由專人負責經手，嚴格備用金管理制度;限制接觸易變現資產，對有價證券等資產的保管、處置要求至少由兩人共同控制，以便相互牽制。

目標成本控制:建立成本、費用責任中心，科學地制定目標成本和成本控制標準，按照醫院的組織結構自上而下，逐級分解落實到有關的成本責任中心。各成本責任中心根據成本管理小組下達的成本指標，層層落實到人，并與職工個人的利益掛鉤，采取合理的獎罰措施，達到目標控制的目的。及時反映目標成本執行情況和成本管理中存在的問題，為各級主管部門報告下屬的業績，為他們采取措施糾正偏差、實施獎懲以及制定新的更科學合理的目標成本提供依據。

內部審計控制:內部審計不僅有獨立、客觀、全面審查醫院各項經濟業務，了解、監督、測試、評估醫院內部控制制度是否合理、健全、有效，確定有關經濟資料的真實性、正確性，業務活動的合規性和效益性，評價內部控制目標是否完成，而且要及時向管理層揭示、反饋醫院當前經營管理工作中的主要風險、薄弱環節與制度缺陷，并提出相應的改進建議。內部審計是單位內部控制系統的一個特殊的組成部分，保證內部審計的相對獨立性，對于內部控制制度的有效實施起著非常重要的作用。

醫院內部會計控制對醫院會計的影響

會計的基本功能是控制，一切會計理論和實務，都應該從控制的要求出發去規劃。未來的會計不應該只是一個以事后反映為主的記錄系統，也不會是一個規則的分析、預測系統。未來社會復雜多變的性質，必然要求醫院會計系統適應控制的要求，具有快速反應和靈活的特性?，F有會計理論和實務體系基本都是以會計信息系統觀念為基準建立的，勢必難以適應快速變化的控制要求。為此，我們必須盡快著手建立以內部控制目標為基準的全新的會計理論體系，從長期控制的要求出發，研究和規范醫院會計工作。

會計信息披露是醫院外部各方了解醫院財務狀況，實現宏觀會計反饋控制的一個基本環節，外界環境的多變性和決策的多樣，對會計信息披露提出了很高的要求。