論稅負公平與我國民營經濟的發展

[摘 要]稅收政策制定和實施應體現公平性、管理性、競爭性、優惠性和保護性，而我國的稅收制度中存在對民營企業的稅負不公的問題。為了促進民營企業特別是中小民營企業的發展，必須在稅收政策上給予其與其他所有制企業同樣的政策。本文從民營企業稅收狀況入手，分析民營企業稅負不公的表現，并提出解決措施。

[關鍵詞]稅負不公;民營經濟;稅收優惠

[中圖分類號]F810 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432(2009)32-0038-02

1 民營企業繳納稅收的狀況

從稅收總收入增量看，全國稅收收入從1994年的5070.79億元增加到2006年的37636億元，民營企業的稅收收入由1994年的377.94億元增加到2006年的3495.2億元，民營企業的稅收收入增長快于全國稅收收入。從稅收收入的增長速度看，民營企業除1995年和1996年的稅收增長率低于全國稅收收入增長率外，其余年份均高于全國稅收收入增長率。民營企業2006年的稅收收入比2005年增長28.6%，高于全國6.7個百分點;占全國稅收總額的比重為9.28%，比2005年提高了0.48個百分點。

民營企業稅收收入的份額逐年加大，地位逐步提高。因此，在今后的稅收工作和稅收政策的制定中，應加大對民營企業的重視，消除對其的差別待遇。

2 民營經濟稅負不公的表現

2.1 按稅種分析的稅收差別待遇

2.1.1 所得稅

(1)對民營企業重復征稅。除了同樣與中央企業需繳納企業所得稅外，民營企業的稅后利潤還需繳納個人所得稅。

(2)費用列支過嚴。外資企業在工資支出、廣告費支出、利息支出、公益救濟性捐贈等支出項目，可在稅前按實列支，而內資企業不能享受這一優惠。

(3)折舊年限規定過嚴。外資企業可實行加速折舊，而對內資企業中機器設備由于超負荷運轉而磨損快，但因費用列支不予照顧加重了稅收負擔。

2.1.2 增值稅

(1)一般納稅人的認定標準過高，對中小企業存在歧視。工業企業年銷售總額達不到100萬元、商業企業年銷售總額達不到180萬元，不管其企業會計核算是否健全都被劃為小規模納稅人。小規模納稅人不得使用增值稅專用發票，進項稅額不能抵扣，造成購貨方因不能足額抵扣進項稅額而不愿購買小規模納稅人的貨物，影響了規模普遍較小的民營企業的正常經營活動。

(2)稅率偏高。小規模工業企業的增值稅率為6%，商業企業為4%。一般納稅人的增值稅率為17%或13%，但前者按銷售全額征稅，后者按增值額征稅。當毛利率低于35.3%或23.5%時，小規模納稅人的稅負比一般納稅人重，而毛利率的變動幅度一般在8%~15%或15%~20%，低于稅負相等的標準。另外，增值稅和營業稅還存在起征點偏低的問題。

2.1.3 營業稅

金融業的營業稅按利息收入征稅，不符合國際慣例，不利于金融業的競爭和金融產品的創新，影響中小民營企業的融資。

2.2 稅收減免方面的不公平

主要表現為稅收優惠手段單一。在我國，對民營企業的稅收優惠規定僅局限于兩種方式——稅收減免和優惠稅率，而發達國家的優惠手段更為多樣化，如加速折舊、稅收抵免、再投資退稅、延期納稅等方法。

3 解決民營企業稅負不公的政策建議

3.1 所得稅的改革與完善

3.1.1 企業所得稅制的改進

(1)貫徹公平稅負原則，實行由低到高的多級超額累進稅率。這樣可使企業所得的多少與適用稅率的高低相聯系，體現對民營企業的照顧，維護中小民營企業的生存。

(2)降低稅率。特別是要降低中小民營企業的稅率。對中小民營企業應繼續實行優惠稅率，同時提高優惠稅率的所得額限額標準。

(3)放寬和規范稅前費用列支標準。改革的具體做法是:取消“計稅工資”規定，改按企業實際支付的工資金額稅前列支;取消對公益性、救濟性捐贈的限額，準予稅前列支;取消只按國家銀行貸款利率標準列支利息的限制，對不違反現行法規的融資利息支出都應準予按實稅前列支。

(4)縮短固定資產折舊年限，提高折舊率，以加快民營企業的設備更新和技術改造。

3.1.2 完善個人所得稅制

將現在的分類稅制模式改為綜合與分類相結合的稅制模式。在費用的扣除標準上，也應做適當調整，使費用扣除更為科學化和人性化。另外，稅率、級距及應稅項目應作調整。在征收管理辦法方面，可采用對綜合類作預扣制，按月按時預扣，年終再申報。為吸引高新技術人才，可考慮對從事高科技產業的高級人才的個人所得稅給予優惠。

3.2 改革增值稅

第一，將現行生產型增值稅改為消費型增值稅，以便鼓勵固定資產更新換代、促進資本有機構成的提高、提高企業產品質量和生產效益，并消除重復征稅。同時也可提高高科技產業產值在國內生產總值中的比重。

第二，降低一般納稅人認定標準。為確保增值稅鏈條的完整性，營造一個公平競爭的環境，應擴大一般納稅人的征收范圍和比重?？煽紤]將生產場所固定、能夠按會計制度和稅務機關的要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額，年銷售額在50萬元以上的，都可以核準為一般納稅人;對商業企業有固定經營場所、能準確核算進項、銷項和應納稅額的，且年銷售額在100萬元以上的，經納稅人申請由縣區級國稅機關調查核實也可認定為一般納稅人。

第三，降低小規模納稅人的增值稅稅率?？煽紤]把商業行業小規模納稅人增值稅的征收率由現行的4%降為2%，工業行業小規模納稅人的征收率由現行的6%降為4%，以擴大民間投資和促進就業，進一步推動民營經濟的發展。

第四，取消小規模納稅人代開增值稅專用發票的定率限制。對于民營小規模經營業戶，應按照經營銷售貨物的金額開具13%或17%稅率的增值稅發票，經稅務機關查驗確保開具符合實際商品貨物，并做好臺賬登記，這樣有利于擴大小規模納稅人商品流通，并促進小規模經營者不斷加強管理、擴大再生產。

3.3 優化對民營企業的稅收服務

稅務機構要樹立為納稅人服務的觀念和意識，為企業提供優質服務。當前稅務部門應適時糾正在服務上“重大輕小”的傾向，加強對民營企業的稅收宣傳和納稅輔導，免費提供稅收資料，使其能及時獲得稅收法規的信息。稅務機關還應及時為民營企業辦理涉稅事宜，積極推行對民營企業的稅收代理制度，充分發揮稅務代理機構的作用，盡量減少納稅人因不了解納稅細則而造成的納稅申報中的失誤。加強對中小企業的納稅申報程序，以節省納稅時間和納稅成本，同時稅務機關應加強對稅務代理中介機構的管理，提高稅務代理水平，減輕民營企業涉稅負擔。

3.4 治理收費渠道，規范稅費分配，減輕企業負擔

在當前存在不少非規范性制度外收費的情況下，應著力于理順稅費關系，建立以稅收為主、收費為輔的財政收入運行機制。應根據不同的內容對現行名目繁多的收費項目實行取消、改稅、規范和轉制。具體做法是:第一，將具有稅收性質的基金和費項，通過擴大現有稅種稅基或設置新稅種的辦法實施改稅，以更為規范的稅收形式來取代收費形式，確立稅收收入在地方財政收入中的主體地位。第二，取消非規范的制度外收費，如部門越權設置或憑借行政管理權、執法權強制收取的費項等。第三，對的確需保留的收費項目，要對收費標準、方法以及收入的用途予以公開，通過法律法規予以規范，實行準稅收管理。

參考文獻:

[1]安體富.支持民營經濟發展的稅收政策[J].經濟理論與經濟管理，2003(12):23-26.

[2]王生平.我國中小型企業發展的國際借鑒與思考[J].稅收與企業，2003(7).

[3]楊崇春.中國民營經濟與稅收[J].稅務研究，2003(11):3.

[4]湯湘萍.論民營經濟發展過程中的社會公平問題[J].經濟體制改革，2003(4):18-20.

[5]黎昌衛.促進非公有制經濟發展的稅收政策選擇[J].經濟學動態，1999(5):31-33.

[收稿日期]2009-06-22

[作者簡介]張秀利(1979—)，女，重慶梁平人，西南大學經濟管理學院講師，博士，研究方向:市場經濟理論及應用。