關(guān)于全面預(yù)算管理的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)

預(yù)算管理是企業(yè)的資源獲得最佳生產(chǎn)效率和獲利率的方法，從對(duì)全面預(yù)算管理的理解，對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)注意的問(wèn)題方面進(jìn)行探討，以實(shí)現(xiàn)整體管理效率和企業(yè)管理水平的提高，推廣全面預(yù)算管理體系。

全面預(yù)算管理的幾點(diǎn)核心問(wèn)題

全面預(yù)算是企業(yè)各級(jí)各部門(mén)工作的奮斗目標(biāo)，協(xié)調(diào)工具，控制標(biāo)準(zhǔn)，考核依據(jù)，在經(jīng)營(yíng)管理中起著重要作用。推行全面預(yù)算管理，對(duì)企業(yè)了解家底、有效使用和分配資源、把握機(jī)遇、爭(zhēng)取主動(dòng)等具有十分重要的意義是現(xiàn)代成功企業(yè)管理必不可少的環(huán)節(jié)。由于資源的稀缺性、競(jìng)爭(zhēng)加劇，管理者對(duì)企業(yè)的控制和規(guī)劃，自然擴(kuò)大到影響經(jīng)營(yíng)過(guò)程和經(jīng)營(yíng)質(zhì)量的方方面面、影響企業(yè)未來(lái)可持續(xù)發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)能力的方方面面。可以認(rèn)為，通過(guò)全面預(yù)算管理，協(xié)調(diào)和優(yōu)化配置企業(yè)資源，實(shí)現(xiàn)信息暢通，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，改善實(shí)物流和資金流，最終達(dá)到提高經(jīng)營(yíng)質(zhì)量的目的，這是管理者在新形勢(shì)下的必然選擇。

(一)全面預(yù)算管理的核心在于“全面”，它具有全員、全額、全過(guò)程的特點(diǎn)。

1、“全員”是指預(yù)算過(guò)程的全員參與，全面預(yù)算管理是企業(yè)整體資源的重新配置，是企業(yè)各個(gè)部門(mén)統(tǒng)一協(xié)調(diào)的工作。是企業(yè)各方參與、共同盡責(zé)，調(diào)動(dòng)各方積極性的過(guò)程。通過(guò)企業(yè)各職能管理部門(mén)和生產(chǎn)部門(mén)對(duì)預(yù)算過(guò)程的參與，使企業(yè)資源在企業(yè)各部門(mén)之間重新合理科學(xué)配置，從而達(dá)到資源的有效利用。全面預(yù)算管理作為一種管理機(jī)制，通過(guò)預(yù)算目標(biāo)的分解、編制、匯總與審核、執(zhí)行與調(diào)整、評(píng)價(jià)與考核，將對(duì)企業(yè)起到規(guī)劃發(fā)展、協(xié)調(diào)行動(dòng)、溝通認(rèn)識(shí)、控制經(jīng)營(yíng)與激勵(lì)業(yè)績(jī)等方面的作用。預(yù)算的編制和管理表明了在一定期間內(nèi)公司管理層對(duì)所有部門(mén)、所有員工的期望和要求，全面預(yù)算管理的過(guò)程，就是明確任務(wù)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、協(xié)調(diào)努力、不斷改進(jìn)的過(guò)程。因此，預(yù)算管理既非某個(gè)部門(mén)的特權(quán)也非某個(gè)部門(mén)的專(zhuān)利，而是企業(yè)整個(gè)運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)的總協(xié)調(diào)和配合，任何一個(gè)部門(mén)或環(huán)節(jié)上的松懈都將影響企業(yè)全面預(yù)算的執(zhí)行，進(jìn)而可能影響企業(yè)的發(fā)展。

2、“全額”是指預(yù)算金額的總體性，不僅包括財(cái)務(wù)預(yù)算，還包括業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算。現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不僅關(guān)注日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，還關(guān)注投資和資本運(yùn)營(yíng)活動(dòng)；不僅考慮資金的供給、成本的控制，還要考慮市場(chǎng)需求、生產(chǎn)能力、產(chǎn)量、材料、人工及動(dòng)力等資源間的協(xié)調(diào)和配置。只有在業(yè)務(wù)預(yù)算上形成資金預(yù)算和預(yù)詩(shī)的財(cái)務(wù)報(bào)表，才能合理預(yù)測(cè)、統(tǒng)籌安排企業(yè)的資源，才能將資源的使用與相關(guān)活動(dòng)結(jié)合起來(lái)以達(dá)到有效控制，保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

“全過(guò)程”是指預(yù)算管理流程的全程化，體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)從預(yù)算的編制、分析、調(diào)整、修正、考核的全過(guò)程中。全面預(yù)算管理的重點(diǎn)從經(jīng)營(yíng)結(jié)果擴(kuò)大到經(jīng)營(yíng)過(guò)程并延伸到管理質(zhì)量，通過(guò)預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)控、分析和調(diào)整、考核與評(píng)價(jià)，真正發(fā)揮預(yù)算管理的重要性和對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指導(dǎo)作用。

(二)、全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的目的是加強(qiáng)企業(yè)管理水平，使企業(yè)在紛繁復(fù)雜的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中有所發(fā)展，為的是謀求企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。依據(jù)企業(yè)所處發(fā)展階段和企業(yè)業(yè)務(wù)的性質(zhì)不同，企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略目標(biāo)會(huì)有所不同，但戰(zhàn)略目標(biāo)一經(jīng)確定，它將決定企業(yè)的發(fā)展方向、發(fā)展能力和發(fā)展速度。企業(yè)的全面預(yù)算管理目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)應(yīng)是相一致的，實(shí)行全面預(yù)算管理應(yīng)兼顧企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)。以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理是企業(yè)預(yù)算管理與目標(biāo)管理的有機(jī)結(jié)合，它通過(guò)固定目標(biāo)利潤(rùn)來(lái)描述企業(yè)的預(yù)算平衡點(diǎn)，直觀地反映出企業(yè)以目標(biāo)利潤(rùn)為基點(diǎn)、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)以及擴(kuò)大銷(xiāo)售與降低成本費(fèi)用獲取超目標(biāo)利潤(rùn)的過(guò)程。對(duì)企業(yè)尋求實(shí)現(xiàn)或超額實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的途徑具有較強(qiáng)的指導(dǎo)作用。在制定預(yù)算過(guò)程中，對(duì)全面預(yù)算進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析，并在執(zhí)行中依據(jù)實(shí)際運(yùn)作情況，對(duì)其進(jìn)行適時(shí)的調(diào)整，保證全面預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略相適應(yīng)，從而保證責(zé)任部門(mén)不會(huì)為了局部和眼前利益，犧牲企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。

(三)、預(yù)測(cè)與信息只有具有了準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，正確的信息，用正確的技術(shù)分析數(shù)據(jù)，先進(jìn)科學(xué)的內(nèi)部信息系統(tǒng)，才能編制切合實(shí)際的預(yù)算，才能被接受和實(shí)施。這就要求企業(yè)關(guān)注信息及時(shí)傳遞與共享，即時(shí)監(jiān)控和修正。根據(jù)客觀條件的變化，合理有度的調(diào)整系統(tǒng)控制目標(biāo)，使預(yù)算控制目標(biāo)具有可操作性。在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)在管理過(guò)程中由于上下信息不夠通暢，決策層無(wú)法合理確定比較準(zhǔn)確的預(yù)算指標(biāo)，往往造成預(yù)算數(shù)據(jù)的隨意性，從而影響了整個(gè)預(yù)算的質(zhì)量，加大了預(yù)算控制的難度。這就要求各預(yù)算編制部門(mén)應(yīng)在平時(shí)多下基層調(diào)研，積累相關(guān)資料和信息。加快推進(jìn)各部門(mén)信息系統(tǒng)資源共享，為滿(mǎn)足全面預(yù)算管理實(shí)施提供信息保證。同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)信息反饋制度，建立各級(jí)預(yù)算管理跟蹤報(bào)告制度，對(duì)口進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)定期跟蹤分析、控制。

一個(gè)好的預(yù)算，不是依據(jù)實(shí)際報(bào)表進(jìn)行簡(jiǎn)單的數(shù)字調(diào)整，也不應(yīng)該是憑空想象的數(shù)字安排，而應(yīng)是以科學(xué)的預(yù)測(cè)和切合實(shí)際的業(yè)務(wù)計(jì)劃為基礎(chǔ)，多次上下往返討論而決定的，只有這樣編制出的預(yù)算，才能指導(dǎo)業(yè)務(wù)，才能對(duì)企業(yè)有真正的意義。

全面預(yù)算編制應(yīng)注意事項(xiàng)

目前并沒(méi)有一個(gè)成熟的模式能運(yùn)用于各種不同類(lèi)型的企業(yè)。不同的企業(yè)有不同的經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，應(yīng)根據(jù)不同的經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，采用合適的方法編制全面預(yù)算。全面預(yù)算的編制應(yīng)以明確的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為前提，通過(guò)分析企業(yè)自身的特點(diǎn)，結(jié)合市場(chǎng)要求，建立以業(yè)務(wù)預(yù)算為核心環(huán)節(jié)的預(yù)算編制機(jī)制，以周密的市場(chǎng)調(diào)查，科學(xué)的預(yù)測(cè)和切合實(shí)際的業(yè)務(wù)計(jì)劃為基礎(chǔ)，實(shí)事求是，合理定位預(yù)算起點(diǎn)，自上而下的下達(dá)控制目標(biāo)，在反復(fù)研究后，在自下而上廣泛征求意見(jiàn)，對(duì)提出的意見(jiàn)建議反復(fù)測(cè)算、修改，上下結(jié)合編制全面預(yù)算，進(jìn)而完善預(yù)算管理辦法。

全面預(yù)算的目標(biāo)要實(shí)事求是，切實(shí)可行，不能過(guò)高或過(guò)低，目標(biāo)過(guò)高不易實(shí)現(xiàn)，過(guò)低則造成資源浪費(fèi)。為了應(yīng)付實(shí)際情況的千變?nèi)f化，全面預(yù)算的編制必須留有余地，具有一定的靈活性，以免意外發(fā)生時(shí)，影響目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

全面預(yù)算的編制還應(yīng)突出綜合功能，保證有關(guān)預(yù)算指標(biāo)之間互相銜接，關(guān)系明確，編制整個(gè)預(yù)算的綜合平衡。

根據(jù)不同的預(yù)算項(xiàng)目，采用合適的方法編制預(yù)算，不斷實(shí)踐、總結(jié)，使全面預(yù)算既能適合企業(yè)內(nèi)部管理的要求，又能適應(yīng)外部環(huán)境的變化，以提高企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的位置。

預(yù)算管理的預(yù)警機(jī)制

建立有效的預(yù)算預(yù)警系統(tǒng)，通過(guò)該系統(tǒng)的運(yùn)行，將非正常業(yè)務(wù)活動(dòng)控制在萌芽之中，及時(shí)調(diào)整行為，控制偏差，減少企業(yè)不必要的損失，將全面預(yù)算管理滲透到日常管理過(guò)程當(dāng)中。一般而言，全面預(yù)算管理的預(yù)算預(yù)警系統(tǒng)包括四類(lèi)：

預(yù)算內(nèi)事項(xiàng)預(yù)警是指預(yù)算內(nèi)事項(xiàng)在其實(shí)際發(fā)生額接近預(yù)算時(shí)出具的預(yù)警提示。其是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，主要是通過(guò)財(cái)務(wù)核算的實(shí)際發(fā)生額與預(yù)算比較系統(tǒng)而自動(dòng)發(fā)出的警告，提醒有關(guān)人員注意預(yù)算的執(zhí)行情況是否將超出預(yù)算，相關(guān)人員將根據(jù)預(yù)警進(jìn)行分析，查找原因，決定應(yīng)該采取何種措施，加強(qiáng)控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際狀況與預(yù)算的差異。

超預(yù)算事項(xiàng)預(yù)警是指預(yù)算內(nèi)事項(xiàng)在實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)中，其實(shí)際發(fā)生數(shù)超出預(yù)算額度時(shí)出具的預(yù)警提示。主要是通過(guò)財(cái)務(wù)核算的實(shí)際與預(yù)算比較系統(tǒng)而自動(dòng)發(fā)出的警告，或通過(guò)預(yù)算管理的授權(quán)控制系統(tǒng)而發(fā)出的警告，以提醒有關(guān)人員進(jìn)行必要的判斷，引起重視，及時(shí)分析發(fā)生原因，究竟是預(yù)算不足所引起還是執(zhí)行偏差所引起的，并分清內(nèi)部工作效率和外部因素變化引起的差異，糾正實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算的偏差，確定責(zé)任歸屬。對(duì)類(lèi)似情況加強(qiáng)跟蹤，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決。

預(yù)算外事項(xiàng)預(yù)警是指預(yù)算方案中沒(méi)有預(yù)計(jì)而執(zhí)行中即將發(fā)生某項(xiàng)業(yè)務(wù)事項(xiàng)時(shí)而出具的預(yù)警提示。它是通過(guò)預(yù)算管理中的授權(quán)控制系統(tǒng)而發(fā)生作用的，提醒有關(guān)人員按照授權(quán)制度進(jìn)行分析和審核，以決定該事項(xiàng)是否應(yīng)該發(fā)生，如發(fā)生是否重新分配資源，是否需要進(jìn)行預(yù)算修訂，做出相應(yīng)的預(yù)算彌補(bǔ)措施。

反常事項(xiàng)預(yù)警在實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)中，針對(duì)某些反常經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象而發(fā)出的預(yù)警。分析反常現(xiàn)象發(fā)生的原因和出現(xiàn)的背景，對(duì)其發(fā)生發(fā)展過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，有效防止其轉(zhuǎn)換成隱患事項(xiàng)并最終發(fā)生將釀成重大損失，影響預(yù)算完成。

通過(guò)預(yù)算的預(yù)警制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)問(wèn)題或預(yù)算目標(biāo)問(wèn)題，及時(shí)對(duì)市場(chǎng)變化做出反應(yīng)，有效控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照預(yù)期的目標(biāo)順利進(jìn)行。

預(yù)算、核算與考核的同步協(xié)調(diào)

全面預(yù)算的編制，特別是財(cái)務(wù)預(yù)算的編制，應(yīng)該與會(huì)計(jì)核算的體系相一致，采取相同的分配基礎(chǔ)和方法，便于實(shí)時(shí)分析控制。同時(shí)會(huì)計(jì)核算的過(guò)程也是全面預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程，全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的任何反常現(xiàn)象都應(yīng)該通過(guò)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)地體現(xiàn)出來(lái)，這樣全面預(yù)算的考核才有依據(jù)。

全面預(yù)算應(yīng)通過(guò)目標(biāo)下達(dá)，匯總審批，考核控制，確保其被企業(yè)各部門(mén)嚴(yán)格執(zhí)行，而且必須對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行跟蹤、分析和考核。如果沒(méi)有以預(yù)算為基礎(chǔ)的考核，預(yù)算就會(huì)變得毫無(wú)意義，失去控制力。考核不是僅為了將預(yù)算指標(biāo)與預(yù)算實(shí)際執(zhí)行結(jié)果比較，而是要收集內(nèi)外部資料與目標(biāo)進(jìn)行比較，對(duì)以完成工作進(jìn)行分析和總結(jié)，肯定成績(jī)，找出問(wèn)題，確定差異，分析原因，改進(jìn)今后的工作。

考核指標(biāo)的設(shè)計(jì)除了遵循可控原則來(lái)考慮責(zé)任單位的控制力外，還應(yīng)該注意整體利益與局部利益的兼顧、財(cái)務(wù)指標(biāo)與業(yè)務(wù)指標(biāo)的兼顧，長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展與短期目標(biāo)的兼顧。將全面預(yù)算考核作為企業(yè)績(jī)效考核的關(guān)鍵性指標(biāo)，通過(guò)綜合分析評(píng)價(jià)各責(zé)任部門(mén)的行為結(jié)果，資源利用情況，形成“發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，分析問(wèn)題，解決問(wèn)題”良性循環(huán)，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，使員工自覺(jué)約束，調(diào)整自己的行為，調(diào)動(dòng)全體人員參與全面預(yù)算管理的積極性、，主動(dòng)性，激勵(lì)他們努力工作，提高效率，確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

因此，預(yù)算、會(huì)計(jì)核算和業(yè)績(jī)考核三位一體是全面預(yù)算管理發(fā)揮作用的有力保障。

全面預(yù)算管理是企業(yè)強(qiáng)化管理，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)，其本質(zhì)要求企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要圍繞預(yù)算的實(shí)現(xiàn)全面開(kāi)展。全面預(yù)算管理的重點(diǎn)不在于有無(wú)全面預(yù)算管理制度，重在全面預(yù)算管理是否確實(shí)有效的實(shí)施和落實(shí)。預(yù)算本身并不是最終目的，更多的是充當(dāng)一種在公司戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)績(jī)效之間聯(lián)系的工具。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代發(fā)展瞬息萬(wàn)變，全面預(yù)算管理對(duì)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，優(yōu)化內(nèi)部資源，提高管理水平，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)至關(guān)重要。企業(yè)適應(yīng)社會(huì)快速發(fā)展，就需要建立適合自身管理需要的全面預(yù)算管理體系，這是企業(yè)管理創(chuàng)新的需要。全員積極參與，齊抓共管，持之以恒才能不斷提高企業(yè)管理水平，促進(jìn)企業(yè)效益持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展。(作者單位濟(jì)南鐵箭工程公司)卓越