芻議審計(jì)報(bào)告的寫作方法

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)單位依據(jù)審計(jì)情況寫出的書面文書，是審計(jì)結(jié)果的綜合反映是審計(jì)成果的表現(xiàn)形式，如何使報(bào)告更好地體現(xiàn)總結(jié)性、答復(fù)性、公證性的特點(diǎn)呢?筆者從審計(jì)報(bào)告的主體、證據(jù)、寫作方法和語言組織等方面進(jìn)行了詳細(xì)的闡述。

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，作為加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)濟(jì)常用文體審計(jì)報(bào)告，愈來愈被人們所重視。審計(jì)報(bào)告是指審計(jì)小組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，就審計(jì)工作情況和審計(jì)結(jié)果向派出審計(jì)機(jī)關(guān)提出的書面文書，是審計(jì)結(jié)果的綜合反映，是審計(jì)成果的主要表現(xiàn)形式。近年來，對(duì)審計(jì)報(bào)告寫作的研究，學(xué)界出版了一大批質(zhì)量較高的專著和專論，這些著作和文章對(duì)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)、語言和寫作要求闡述甚密，這無疑是件值得慶幸的事，但審計(jì)報(bào)告寫作的方法問題，卻似乎被人忽略。審計(jì)報(bào)告具有總結(jié)性、答復(fù)性、公證性的特點(diǎn)，把握這一特點(diǎn)，對(duì)研究審計(jì)報(bào)告的寫作方法十分重要。就筆者看來，審計(jì)報(bào)告的寫作要把握好以下幾點(diǎn)：

詳細(xì)了解審計(jì)報(bào)告的主體

審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)備工作并不是在審工作結(jié)束后才開始的，而應(yīng)在審計(jì)工作一開始時(shí)就著手。如果是內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)結(jié)束后通常要撰寫詳細(xì)審計(jì)報(bào)告，報(bào)告的內(nèi)容要完整。在審計(jì)開始時(shí)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、歷史沿革、內(nèi)部控制情況、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營規(guī)模、財(cái)務(wù)核算體系、審計(jì)年度的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、與本次審計(jì)有關(guān)的重大事項(xiàng)、國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)的影響等進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查了解，掌握基本情況，做到心中有數(shù)。做好編寫審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)備工作，對(duì)審計(jì)報(bào)告的寫作事先有一個(gè)框架，對(duì)審計(jì)報(bào)告有一個(gè)較清晰的思路，有助于在審計(jì)過程中獲取關(guān)鍵的信息。

收集確鑿充分的審計(jì)證據(jù)

審計(jì)報(bào)告向使用者傳遞信息，為決策者提供其決策依據(jù)，審計(jì)過程中要做好審計(jì)底稿記錄，注意收集充分有效的證據(jù)。審計(jì)證據(jù)按其形式不同分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、言辭證據(jù)、視聽證據(jù)、鑒定和勘察證據(jù)、環(huán)境證據(jù)；按其來源不同分為親歷證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)、外部證據(jù)。審計(jì)人員在審計(jì)過程中可以通過檢查、監(jiān)督盤點(diǎn)、觀察、查詢、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法收集審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員可以根據(jù)需要取得不同的審計(jì)證據(jù)。但收集審計(jì)證據(jù)要避免“濫取證”，避免收集與所要證明的審計(jì)事項(xiàng)關(guān)系不大甚至無關(guān)的所謂“證據(jù)”，從而可以避免不必要的審計(jì)檔案，浪費(fèi)不必要的審計(jì)資源。在寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，要憑事實(shí)說話，不可虛構(gòu)證據(jù)，提供偽證。一方面，審計(jì)報(bào)告所列事實(shí)必須確鑿可靠，引用資料必須經(jīng)過復(fù)核；另一方面，審計(jì)所列事實(shí)必須具有充分性，應(yīng)足以支持審計(jì)意見的形成，決不能憑主觀愿望對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量提出審計(jì)意見。不能把沒有事實(shí)根據(jù)的問題寫進(jìn)審計(jì)報(bào)告，也不能因?yàn)闆]有審查出問題，認(rèn)為審計(jì)工作沒有什么成績(jī)，便把一些小事夸大，或把一些未經(jīng)核實(shí)的問題寫入審計(jì)報(bào)告。任何公正的、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見都必須有具有充分證明力的審計(jì)證據(jù)來支持，要做到所有的審計(jì)結(jié)論都經(jīng)得起推敲與考驗(yàn)。只有這樣才能使審計(jì)意見建立在客觀事實(shí)的基礎(chǔ)之上，審計(jì)結(jié)論才令人信服。

擬定總提綱和大小標(biāo)題并撰寫初稿

通過整理、分析審計(jì)工作底稿，審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的成績(jī)和問題已基本掌握。在此基礎(chǔ)上，可以擬定審計(jì)報(bào)告總提綱和大小標(biāo)題，然后，用數(shù)據(jù)、證據(jù)對(duì)總提綱和大小標(biāo)題進(jìn)行充實(shí)，用文字加以組織表述，形成審計(jì)報(bào)告初稿，這樣寫起審計(jì)報(bào)告就感覺輕松許多，而且不容易遺漏要點(diǎn)。

標(biāo)題的寫作可以是敘述式的，也可以是輕松或吸引人的寫作風(fēng)格，盡量做到標(biāo)題醒目、言簡(jiǎn)意賅。審計(jì)報(bào)告的總提綱規(guī)定了審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容框架，對(duì)于保證審計(jì)報(bào)告的寫作思路和內(nèi)容的完整性十分重要。所以，審計(jì)人員在擬定總提綱時(shí)要充分考慮審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)和要求，不能夠遺漏重要的審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)證據(jù)，同時(shí)，審計(jì)人員擬定的總提綱應(yīng)符合審計(jì)報(bào)告的基本格式和規(guī)范。要善于概括情況，提其綱、撮其要，以點(diǎn)帶面，突出重點(diǎn)，進(jìn)行合理的科學(xué)的概括。概括方法有兩種一是橫向概括。橫向概括就是對(duì)審計(jì)單位存在的問題或正確執(zhí)行經(jīng)濟(jì)政策的性質(zhì)、做法和影響的主導(dǎo)面進(jìn)行剖析。二是縱向概括?？v向概括是對(duì)被審計(jì)單位存在的問題，以時(shí)間為單位進(jìn)行剖析的方法。這種方法適用于專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，以年度或月份為單位，對(duì)存在的問題進(jìn)行分析，指出問題的癥結(jié)所在。概括情況，必須對(duì)全部情況了然于心，不然就會(huì)出現(xiàn)一葉障目，不見泰山的毛病，也必然概括不出典型意義的問題。

靈活使用圖表方式

書面報(bào)告主要由語句、數(shù)據(jù)和圖表組成，經(jīng)常涉及到事項(xiàng)的說明、數(shù)字的比較、分析等，在進(jìn)行數(shù)字的比較、分析時(shí)，如單純用文字表達(dá)，則顯得比較繁雜，如對(duì)各年度的收入、支出、預(yù)結(jié)算金額進(jìn)行比較時(shí)，一些很難用敘述方式表敘清楚的數(shù)字，若如能適當(dāng)運(yùn)用表格進(jìn)行比較，則能簡(jiǎn)單、清晰、明了地看出這些數(shù)字的發(fā)展變化，圖表能增加靈活性和趣味性，再配以相應(yīng)的文字說明，則能收到更好的效果。圖表一般應(yīng)放在審計(jì)報(bào)告有關(guān)內(nèi)容的同一頁或其附近，如果這些圖表篇幅太長(zhǎng)，對(duì)閱讀審計(jì)報(bào)告的其他部分造成障礙，并可能破壞報(bào)告的整體結(jié)構(gòu)，則可以將其放在附錄中，同時(shí)在正文的相關(guān)位置注明圖表編號(hào)。

恪守獨(dú)立，客觀、公正的原則

編寫審計(jì)報(bào)告必須站在獨(dú)立、客觀、公正的立場(chǎng)上，保持不偏不倚的獨(dú)立態(tài)度，這樣才能提高審計(jì)報(bào)告的可信性。獨(dú)立、客觀、公正立場(chǎng)的衡量標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)事求是。獨(dú)立是指在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于被審計(jì)單位，審計(jì)機(jī)構(gòu)行使獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和鑒證權(quán)，審計(jì)人員與被審計(jì)單位必須保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，雙方毫無利害關(guān)系?？陀^是指在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須從實(shí)際出發(fā)，在判斷和處理問題時(shí)，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，不摻雜個(gè)人的主觀意愿，不為委托單位或第三者的意見所左右，做到表述的意見有依有據(jù)。公正是指公平正直，不偏不倚，一分為二地看問題，不能片面地肯定一切或否定一切。

獨(dú)立、客觀、公正的原則是審計(jì)人員收集審計(jì)證據(jù)、作出審計(jì)意見和審計(jì)結(jié)論應(yīng)遵循的基本原則，這三項(xiàng)原則綜合、全面地反映在審計(jì)報(bào)告中。若審計(jì)人員嚴(yán)格遵循這三項(xiàng)原則，其編寫的審計(jì)報(bào)告就會(huì)有說服力，就能夠被被審計(jì)單位接受，否則，審計(jì)報(bào)告就不具有說服力，就不能夠被被審計(jì)單位接受。因此，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則是確保審計(jì)報(bào)告可信性的基本前提。

用語確切，措辭適當(dāng)

審計(jì)報(bào)告表達(dá)的審計(jì)結(jié)論，既關(guān)系到被審計(jì)單位的利益，又關(guān)系到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的正確決策，還關(guān)系到審計(jì)單位及審計(jì)工作者的聲譽(yù)。審計(jì)報(bào)告的寫作也是一種創(chuàng)作，寫好一篇審計(jì)報(bào)告，語言十分重要，不下一番功夫難以把語言寫得得體。審計(jì)報(bào)告的語言獨(dú)具特色，在寫作過程中，經(jīng)常運(yùn)用模糊語言。如在審計(jì)報(bào)告中批評(píng)建議的地方，常運(yùn)用“絕大部分”、“大部分”、“一部分”、“一小部分”，或“多數(shù)”、“少數(shù)”。在反映問題的程度時(shí)常用“性質(zhì)惡劣”、“情節(jié)嚴(yán)重”、“十分嚴(yán)重”、“一般”、“輕微”、“較輕”、“很輕”等。還有在判斷性質(zhì)時(shí)也常用“符合”、“基本符合”、“比較符合”、“不符合”、“違反”等。這些語言，它們所反映的客體大多有一個(gè)明晰的界線，用得好，能起到精確語言難以表達(dá)的效果，但一定要得體，否則就會(huì)適得其反。如在論述問題時(shí)，用“據(jù)稱”、“據(jù)悉”、“據(jù)說”一類的模糊語言，就會(huì)被認(rèn)為論述無根據(jù)，是一種不負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)。因此，我們要求審計(jì)報(bào)告的語言措辭要嚴(yán)密，判斷要得體，切忌輕率浮華、信口開河。

審計(jì)建議要切實(shí)可行

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是一個(gè)十分復(fù)雜的活動(dòng)，各單位因性質(zhì)不同，其做法各異。事業(yè)單位與企業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各有其特點(diǎn)，國有企業(yè)單位與涉外企業(yè)單位其特點(diǎn)有’別。因而審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)所使用的方法不盡相同，反映到審計(jì)報(bào)告中的問題亦不一樣。但不論何種情況，審計(jì)報(bào)告的寫作，提出問題要求準(zhǔn)確且要切實(shí)可行這點(diǎn)是相同的。如有的單位不按規(guī)定分配經(jīng)費(fèi)，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)消耗性支出過大，審計(jì)人員應(yīng)從做法進(jìn)行分析，找出原因，做出合理的結(jié)論或提出處理意見，以利于交辦或委辦單位了解審計(jì)單位的情況，也利于被審計(jì)單位認(rèn)識(shí)問題、改進(jìn)工作。除從做法上提問題外，還可以從效益上提問題。在正常情況下，投入同效益的好壞反差極大，其中必然存在經(jīng)費(fèi)投入不當(dāng)，使用管理上有漏洞，經(jīng)費(fèi)管理制度不完善的問題，或者是沒有正確執(zhí)行部隊(duì)的經(jīng)濟(jì)政策等因素。審計(jì)結(jié)束后，在撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，即可根據(jù)審計(jì)結(jié)果，從效益的角度提出問題。審計(jì)人員提出的建議要能夠反映被審計(jì)單位的實(shí)際和管理要求，提出問題要結(jié)合實(shí)際有的放矢，不要泛泛而談；提出建議要中肯，要具有可操作性，不要提出大而空的建議。審計(jì)建議是審計(jì)報(bào)告的重要內(nèi)容，也是反映審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)的重要方面，審計(jì)建議提得好，對(duì)被審計(jì)單位有幫助，被審計(jì)單位接受審計(jì)報(bào)告的程度就高，審計(jì)報(bào)告的價(jià)值就能夠充分地體現(xiàn)出來，否則，審計(jì)報(bào)告就不容易受到被審計(jì)單位的重視，審計(jì)報(bào)告的價(jià)值也不能充分地體現(xiàn)出來。

觀點(diǎn)明確，重點(diǎn)突出

審計(jì)過程涉及的問題很多，審計(jì)報(bào)告不要事無巨細(xì)，面面俱到，對(duì)大小事情全面詳細(xì)敘述，而應(yīng)觀點(diǎn)明確，重點(diǎn)突出，把主要問題說清楚，次要問題簡(jiǎn)明扼要，甚至略而不談，這樣寫出的審計(jì)報(bào)告才會(huì)中心明確，主次分明。(作者單位山東省公安消防總隊(duì))