淺談企業社會成本的計量方法

摘 要:企業社會成本的成本和效益具有社會性，計量基礎和形式具有多樣性。介紹調查分析法、市場價值法、替代性市場法、支出成本法、政府認定法、未來現金流入量現值法等六種企業社會成本的計量方法。

關鍵詞:企業社會成本;計量方法

企業社會成本的成本和效益具有社會性，內容較為特殊，其計量特點決定了計量基礎和形式的多樣性，只能根據實際情況選擇采用多種計量屬性，且應用一些現代科學的方法對其進行估算，盡量做到相對準確。企業社會成本的核算可以借鑒國內外會計機構的經驗，應根據不同情況選擇和采用不同的方法。

一、調查分析法

調查分析法是指通過對那些享受了企業效益或者承擔了社會成本的組織或個人進行調查，搜集有關信息，通過對信息的分析來確定社會效益和社會成本數量的方法。該計量方式有以下幾個方面:

(一)叫價博弈法。該方法是通過模仿商品的拍賣過程，對被調查者的受償意愿進行調查，最后將所有的被調查者愿意接受的金額匯總或平均，求出企業社會成本的貨幣價值。

(二)權衡博弈法。該方法是通過被調查者對兩組方案的選擇，調查被調查者的受償意愿，最后確定企業社會成本的貨幣價值。

(三)無費用選擇法。該方法同樣要求被調查者在若干組方案中進行選擇，但無論哪一組方案都不提供賠償金額，只要求被調查者選擇由一定的企業社會成本和一定的商品、勞務組成的組合。

(四)專家調查法。該方法也是一種意愿調查評估法，也就是利用專家學者的對特定群體的調查來確定企業社會成本支出的影響。從理論上來講，意愿調查評估法所得的結果應該最接近企業社會成本的貨幣價值。但在采用此法時，調查者和被調查者所掌握的信息是非對稱的。由于該方法所評估的只是調查對象本人宣稱的意愿，結果存在各種偏倚的可能性。所以，應該在進行調查之前做好細致準備。

調查分析法主要用于計量企業社會成本中較難查到市場價值、重置價值的部分。調查分析法是一種粗略的不精確的方法，采取這種方法一般應遵循下列標準:被評估的事項必須是使用者或者受影響者能夠明顯體會到此項的益處或害處;不論是直接或間接的評估，都必須能將所受的影響轉換成貨幣單位;調查對象必須愿意提供真實答案。

二、市場價值法

市場價值法是指直接運用市場價格對企業生產經營活動所引起的，并可以觀測和度量的企業社會成本的變化進行測算、評價的方法。主要包括以下方法:

(一)市場價值法。該方法假定企業對其周圍地區的支出的企業社會成本對商品產出水平有影響，因而可以用該企業導致相關商品銷售額的變動來衡量企業社會成本。

(二)生產率變動法。又稱人力資本法，利用生產率的變動來評價環境狀況變動的影響。把企業社會成本看作一個生產要素，企業社會成本的變化導致生產率和生產成本的變化，而后者是可以觀察到并可測量的。如企業社會成本的支出對人類健康的影響表現為勞動者發病與死亡率降低、醫療費開支的減少、居民發病率的下降等。

(三)預防支出法。是用人們為了避免企業外部不經濟的危害而做出的預防性支出來確定企業社會成本。這一方法假定人們為了避免危害會支付貨幣來保護自己，所以可以用預防支出來預測他們對危害的主觀評價。

(四)機會成本法。是指由于資源是有限的，企業選擇了一種使用機會就會放棄其他的使用機會，把在其他使用方案中被放棄的可能獲得的最大經濟利益稱為本使用方案的機會成本。如節約資源的機會成本來計算環境質量變化所帶來的損失和收益。

直接市場法作為資產的現實價值與決策的相關性較強，能評價企業的財務應變能力，消除費用分攤的主觀隨意性，取消成本分配的繁瑣過程;由于提供的是產品銷售可取得的價值資料，與各利益方更相關，更有利于財務決策;該方法建立在充分的市場信息基礎上的，在很多情況下環境質量的變化可用可觀測的市場價格來估價，從而使得該方法具有很強的可操作性。但由于某些資產的現行市價難以確定，降低了信息資料的可驗證性，導致了直接市場法具有極強的主觀性，在使用時需盡量做到客觀。

三、替代性市場法

實際上是重置成本法，即復原或避免成本法，是指假定在現有條件下，當某項社會效益或社會成本無法直接確定時，可通過企業按照重置(取得、開發)與現有狀況相當的社會效益或估計某些與所要估計的項目，大致具有相等效應或犧牲的項目的價值來確定所付出代價的方法。使用時要注意替代品必須與所估計事項具有相關性。

(一)后果阻止法。該方法在企業社會成本支出減少而造成企業社會責任缺失、惡化程度較深且已經無法逆轉時，可通過增加其他投入或支出額來減輕或抵消了困難企業社會成本支出減少而導致的后果。

(二)資產價值法。該方法把企業社會成本看作是影響資產價值的一個因素，當影響資產價值的其他因素不變時，以企業社會成本減少而引起資產價值的變化額來估計企業社會成本能夠帶來的經濟收益的一種方法，稱為資產價值法。

(三)工資差額法。該方法認為，在其他條件相同時，勞動者工作場所、環境條件的差異，如噪音的高低、是否接觸污染物等會影響勞動者對職業的選擇。為了吸引勞動者從事工作環境比較差的職業，必須在工資、工時、休假等方面給予勞動者一定程度的補償。這種用工資水平的差異來衡量環境質量惡化造成經濟損失的方法就是工資差額法。

替代性市場法能夠利用直接市場法所無法利用的信息，這些信息本身和衡量時涉及的因素均是客觀的。重置成本是時點的價值，是現實信息，這種計量屬性能避免價格變動的虛計收益，反映真實財務狀況，將現行成本與現行收入相配比，具有邏輯上的一致性，可以客觀評價企業的管理業績，增強會計信息的有用性。但確定重置成本較困難，無法與原持有資產完全吻合，在計算上缺乏足夠可信的證據，從而影響信息的可靠性。而且該方法仍然不能消除貨幣購買力變動的影響，也無法以持有資本的形式解決資本保值問題，仍不能保證已耗生產能力得到補償或更新。

四、支出成本法

支出成本法，即歷史成本法，是指按取得某項社會效益和發生某項社會成本時的實際支出來確定企業社會成本，即這部分企業社會成本是以所支付的全部價值作為入賬成本。由于歷史成本是取得資源的原始交易價格，支出成本法因支出內容、金額可驗證而被認為相對可靠，具有客觀性、可信賴性的特點。而且取得成本較低，對決策有一定用處，是成本業績評價和預測不能缺少的信息來源。但由于受時間、環境變化等客觀因素的影響，支出成本的相關性較差，不同時間、不同地點、不同條件下取得的實際成本有較大差別，而且價格明顯變動時，不同交易時點，相同的歷史成本代表不同的價值量，這些代表不同價值量的歷史成本之間是沒有可比性的。

在計量企業社會成本方面，支出成本法最為有效。如稅務成本、職工責任成本、公益福利成本的支出，包括企業上繳的流轉稅、所得稅、資源稅等應交稅金及附加，集體福利、教育培訓支出，向社會保險機構交納的在職職工的養老保險費、失業保障費、醫療保險費、工傷保險費、生育保險費等職工社會統籌保障金，以及公益福利及公益捐贈支出，社區服務費等方面的計量。

五、政府認定法

政府認定法是指由政府機構對企業社會成本支出做出一定要求和補償的方法。企業因為支出了企業社會成本，使社會減少了損失或增加了收益，而企業則由于這部分支出增加了企業成本，損失和收益的具體數量又很難確定，這時可使用政府認定法。政府可以通過有關機構采集各個企業的相關情況做出判斷，對企業社會成本帶來的外部經濟和減少的損失加以預計，對企業進行相應獎勵和補償。這種方法適用于在計量企業社會成本節約工業、運輸設備修理，節約住房、公用事業和居民的費用成本等方面。

六、未來現金流入量現值法

它是指資產按預期未來現金流入的貼現值計量的一種方法。也就是對企業社會成本的外部經濟，包括未來現金收入或可能資源節約，做長時間預期，計算貼現值。這種計量方法考慮了貨幣時間價值，與決策的相關性最強，但其未來現金流入量現值是不確定的，所以對決策的可靠性最差。企業社會成本的影響在很長時間之后才會顯現出來，而且社會、經濟環境變化較快，無法準確預測未來現金收入和可能節約的資源。