中國和美國個人所得稅差異的對比分析

摘 要:個人所得稅，是增加國家財政收入和調節社會成員分配的重要工具。從中美個人所得稅的差異對比分析入手，結合我國個人所得稅的特點分析，指出了我國個人所得稅制中存在的問題，最后提出了完善我國的個人所得稅制的對策建議。

關鍵詞:個人所得稅;收入分配;稅制模式

一、中國和美國個人所得稅的差異

1.個人所得稅在稅收收入中的差異

美國個人所得稅為主體稅種，在整個稅收收入中占有絕對優勢的地位，是國家財政收入的主要來源。從我國個人所得稅比重仍然偏低，目前既不是國家稅收的主體稅種，也不是地方稅收的主體稅種。

2.個人所得稅職能定位的差異

美國的個人所得稅在社會經濟發展中，不僅承擔了國家財收入主要來源的職能，同時又是國家調節收入分配的主要手段。我國個人所得稅在個人收入分配調控上的作用有限，難以達到人們對其所給予的過高期望。

3.個人所得稅稅制模式的差異

美國實行的是綜合稅稅制模式，是將納稅人在一定時期內(一年)各種不同來源的所得綜合起來，減去法定減免和扣除項目的數額后，就其余額按累進稅率計征所得稅的一種課稅制度。而我國目前個人所得稅制選擇的是分類稅制模式，是將各種所得分為若干類別，對各種來源不同、性質各異的所得，分別以不同的稅率計稅的一種所得稅課征制度。

4.個人所得稅征管手段的差異

美國將現代信息技術在稅收征管中綜合運用，以最大限度地掌握納稅人的納稅信息。我國目前個人所得稅的征管仍停留在手工操作水平上，計算機運用主要集中在稅款征收環節，納稅稽查主要靠手工，稅務機關的計算機未能實現與海關、企業、銀行、商場的聯網。我國個人所得稅的征管能力相對于美國，其弱勢較為明顯。

5.個人所得稅課稅對象的差異

美國是實行綜合所得稅制的國家，其課稅對象采取反舉例，即沒有列舉不征稅的項目都要征稅。我國目前的個人所得稅實行的是分類稅制，其具體的課稅對象范圍，應課稅所得的認定由稅法列舉確定，凡列舉征稅的項目即為應課稅所得，沒有列舉的不征稅。

6.個人所得稅稅率結構的差異

美國稅率為五級超額累進稅率，在稅率結構方面，美國允許采用“夫妻合并申報或家庭聯合申報”制度。對“已婚、合并申報”適用的稅率為五級超額累進稅率，稅率由15%～39.6%不等。我國修訂后的個人所得稅，同時采用超額累進稅率和比例稅率。

7.個人所得稅費用扣除方面的差異

從各國個人所得稅的實踐來看，確定純收入，即計稅依據的基礎都是費用扣除。美國目前所采用的是分項扣除，扣除方法采用定額與定率扣除。我國修正后的個人所得稅法，對納稅人的各項所得分項扣除，扣除方法采用定額和定率兩種方法。

8.稅收征管制度方面的差異

美國的個人所得稅制建立在自行申報的納稅制度的基礎上，稅務當局在每年納稅申報開始之前，公布一項按不同申報身份而制定的“收入表”，凡個人總收入超過規定標準時，就必須向稅務當局遞交正式的申報表，不能延期納稅，否則會被處以利息和罰款。我國采用自行申報和代扣代繳兩種納稅方法。但由于單位、公民的納稅意識較弱，稅務從業人員素質較低，征管效果不理想。

二、我國個人所得稅稅制中存在的問題分析

1.目前稅制模式已不適應我國發展的需要

我國是典型的分類所得課征模式。從公平角度來看，對不同來源的所得采用不同的征收標準和方法，不能全面地、完整地體現納稅人真實的納稅能力。從效率上看，由于對不同收入項目采取不同的稅率和扣除辦法，造成各項所得的稅收負擔不一致，從而誘使納稅人將其收入分解，多次扣除費用，以達到逃稅和避稅的目的。

2.在課稅對象及范圍方面存在的問題

我國個人所得稅的課稅對象及范圍采取列舉項目的方法，即只對稅法列舉的項目征稅，沒列舉的項目不征稅。這種方法表面看起來清楚、明確，但實際上有許多該征稅的收入都沒征到稅，反映出征收范圍窄，造成稅收流失。

3.在稅率結構設計上不合理

目前世界上大多數國家都實行超額累進稅率，它最能體現量能負擔的原則，是計征所得稅所普遍采用的。但是，我國現行的個人所得稅累進稅制，采用的是分類計征模式下超額累進與比例稅率并存的稅率。在征管水平達不到的情況下既損害效率，也違背公平。

三、完善我國的個人所得稅制的對策措施

1.建立提高個人所得稅比重的收入分配稅收調控體系

公平和效率是制訂任何稅制都必須遵循的兩項原則。我國的個人收入分配格局已發生了很大的變化，個人收入分配的差距迅速拉大，其分配的不合理已成為我國經濟體制改革所面臨的一個難點問題。社會經濟的發展迫切需要稅收制度在收入分配的調節中發揮更加積極的作用。

2.改革現有的稅制模式

考慮到我國的國情，為了既增強個人所得稅的公平性，又具有可操作性，近期內較佳的選擇是分類綜合課稅制，即在繼續普遍實行原先代扣代繳的基礎上，對工資、薪金、勞務報酬、經營收入等經常性的所得實行綜合申報征收，對其他所得則仍實行分類征收。

3.逐步擴大稅基，調整稅率，調整費用扣除標準

美國2/3的有收入者都是納稅人。相比之下，我國個人所得稅的稅基較窄，應擴大個人所得稅征稅范圍，將非法人的公司和企業納入個人所得稅的征稅范圍，在此基礎上逐步地統一稅目、稅率，并適當降低邊際稅率。在費用扣除方面綜合考慮納稅人的婚姻狀況、教育費用及房屋購建費用等因素，改變現行“一刀切”的做法，真正體現量能納稅原則。

4.加強我國個人所得稅征管

稅收制度的有效實施是以強有力的稅收征管為保證的?，F實中的稅制優化必須將稅收理論和稅收征管有機結合起來，只有這樣才能更好地解決稅制優化中的許多現實問題。

5.逐步健全個人所得稅配套稅種

要適時開征社會保障稅和遺產與贈予稅，社會保障稅作為社會保障制度的重要調節和收入手段，其簡便易行，適用我國的管理水平，并且對于縮小貧富差距，實現社會意義上的公平具有重要作用。而遺產與贈予稅可以將一部分私人財產轉歸社會所有，有效地防止私人財產因非勤勞因素而過度集中，導致社會財富分配的兩極分化。

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