個稅改革不妨“以俄為師”

我國的稅收征管問題并沒有解決，累進(jìn)稅的先進(jìn)性完全是理論上的。我們不妨吸取俄羅斯稅改的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，重新思考我國的個稅稅制。

國家向老百姓征稅，可以有多種方法。比如人頭稅，是按人頭征收：流轉(zhuǎn)稅是按交換的額度征收：還有個人收入調(diào)節(jié)稅(下稱個稅)是按個人的收入征稅。個稅與其他各種稅收相比有什么特點(diǎn)?有什么優(yōu)缺點(diǎn)?

個稅有兩大優(yōu)點(diǎn)。第一，它瞄準(zhǔn)了誰，誰就得繳稅，不像流轉(zhuǎn)稅可以轉(zhuǎn)嫁給別人。如果流轉(zhuǎn)稅是向商品的出售方征收，出售方很容易把價格提高，有一部分稅負(fù)就轉(zhuǎn)嫁給了消費(fèi)者。這正是我國的情況。

個稅的第二個優(yōu)點(diǎn)也是最主要的優(yōu)點(diǎn)，是可以調(diào)節(jié)貧富差距。個稅一般都設(shè)計(jì)成累進(jìn)制，收入多的人稅率高一點(diǎn)，收入低的人稅率低一點(diǎn)，這樣就能做到“劫富濟(jì)貧”。而且對收入可以作精細(xì)微調(diào)，一個一個百分點(diǎn)地調(diào)，究竟定在什么程度上，可以在議會里辯論，國家能夠非常準(zhǔn)確地控制百姓的收入差距。 但個稅又是征收最麻煩、征稅成本極高的稅種。不論稅務(wù)局或納稅人，都要花費(fèi)許多時間和精力去處理。它的征收遠(yuǎn)比其他稅種困難得多。如果光考慮政府收入，最省事的辦法是取消個稅，在別的稅種上稍微增加一點(diǎn)就能解決問題。但是正因?yàn)閭€稅具有調(diào)節(jié)貧富差距的功能，才花費(fèi)很大的代價保留。

我國的個稅從設(shè)計(jì)上也是為了調(diào)節(jié)貧富差距。它將月收入分成10個臺階，每個臺階的稅率不同，從最低的0％(月收入在2000元以下)，到最高的45％(月收入在10萬元以上的部分)。可實(shí)際執(zhí)行下來卻起了相反的效果——收入最高的那部分人基本上沒交多少稅，稅負(fù)主要是由一般的工薪階層負(fù)擔(dān)。 原因在哪里?在于稅務(wù)局無法察知每個人的月收入。稅務(wù)局惟一能夠掌握的個人收入信息是各單位申報的工資，所以只有工資是按章繳納了累進(jìn)所得稅的。可是高收入的人工資往往不是主要收入，而主要靠財(cái)產(chǎn)，比如買賣股票所得、投機(jī)黃金所得、開辦公司所得等，這部分的收入稅務(wù)局根本無法掌握。結(jié)果是理論上先進(jìn)的累進(jìn)制所得稅，在執(zhí)行中其征稅對象僅僅針對了一般收入的工薪階層。

詳細(xì)分析我國所得稅的構(gòu)成可以發(fā)現(xiàn)，有一半以上來自工薪所得，其次是小業(yè)主和個體戶，也就是馬路邊上擺小攤和開一個小門面商店的人，他們也屬于低收入者。對開大公司的老板、做金融生意的大款、房地產(chǎn)的開發(fā)商，就很難征他們的稅。從國際上看，我國的累進(jìn)稅率比大多數(shù)國家的更高一些，可是我國的個稅收入只占總稅收的7％，別的國家能占到一半左右。我國真正的富人的個人收入調(diào)節(jié)稅沒有征收上來，累進(jìn)稅變成了累退稅。

拿個稅收入占百姓可支配收入的比例看，現(xiàn)在大約只有2.5％；從個稅收入占國家GDP的比例來看，只有1.2％。而我國個稅的目標(biāo)稅率約為20％(大部分非工薪收八的稅率為20％)。作為比較，可以看看美國，它的個稅稅率比我國低得多，但政府從個稅得到的收入是GDP的10％，是我們1.2％的8倍。這進(jìn)一步證明了在我國個稅征收中存在著極大的漏洞。我國多數(shù)稅務(wù)專家估計(jì)個稅只征收了一小部分，大部分高收入者的收入調(diào)節(jié)稅并沒有征收到。

怎么辦々加強(qiáng)征管是一般的答案。可多年來加強(qiáng)的結(jié)果并沒有顯著的改進(jìn)，說明這條路極其困難。最近芝加哥大學(xué)的《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)雜志》在2009年第3期總結(jié)了2001年俄羅斯個稅改革的經(jīng)驗(yàn)，這給我們很大的啟發(fā)。俄羅斯以前也是實(shí)行累進(jìn)所得稅制，起征點(diǎn)為年收入3168盧布，在此以上到5萬盧布的稅率為12％，5～15萬盧布的稅率為20％，超過15萬的那部分稅率為30％。改革以后起征點(diǎn)提高到4800盧布，而且取消了所有高于12％的稅率，改為統(tǒng)一12％的所得稅率(外加1％的社會福利基金)。按理講，起征點(diǎn)提高了，高稅率取消了，稅收收入應(yīng)該大幅度降低，可事實(shí)上改革后當(dāng)年的稅收增加了25％，而當(dāng)年的GDP只增加了5％。這是由于降低了稅率，原來逃稅的人變?yōu)槔U稅，所以總稅收才能增加。

我國的情況與俄羅斯很相似，都是從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟(jì)，老百姓過去都是不交個人所得稅的，征管都很薄弱。俄羅斯降低稅率反而增加了稅收收入的道理是強(qiáng)加征管不如讓人們自發(fā)遵守。低稅率配以強(qiáng)征管必定能收到效果。從理論上講，累進(jìn)稅制是一個先進(jìn)的稅制，但只在征管問題解決后才是先進(jìn)的。我國的征管問題并沒有解決，累進(jìn)稅的先進(jìn)性完全是理論上的。因此，我們不妨吸取俄羅斯稅改的經(jīng)驗(yàn)，重新思考我國的個稅稅制。等稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握了高收入者的收入情況之后，再轉(zhuǎn)成累進(jìn)稅制，可能是一條走向成功的道路。

要明白俄羅斯稅改為什么成功，還必須認(rèn)識到逃稅的積極性和稅率的高低有關(guān)，稅率越高越想逃稅。同時個稅的征管又非常困難，不如讓納稅人自己愿意依法納稅。要想讓納稅人從逃稅到依法納稅，光降低稅率也是不夠的，還要加強(qiáng)懲罰力度。不過加強(qiáng)懲罰是有成本的，需要更多的稅務(wù)干部、更嚴(yán)密的征管條例。而且每一個個案都要投入許多人力物力，才能夠把事情搞清楚。尤其要考慮，越是懲罰起作用，也越會帶來貪污腐化的機(jī)會。稅率越高，納稅人更愿意行賄，稅務(wù)官有更多的機(jī)會受賄。這是在我國更需要考慮的一點(diǎn)。

發(fā)達(dá)國家它們的征收制度很健全，偷漏稅的很少，所以邊際稅率較高，我國征稅的漏洞很普遍，但最高的邊際稅率不比它們低，偷漏稅就是必然的。俄羅斯在稅改前的最高邊際稅率也只有30％，尚且偷漏稅嚴(yán)重，我國的最高邊際稅率比俄高出一半，怎么能沒有偷漏稅呢。可見我國現(xiàn)在的個稅設(shè)計(jì)完全沒有考慮邊際稅率和偷漏稅之間的關(guān)系，片面認(rèn)為只要提高稅率就能把富人的稅收上來，是一廂情愿的設(shè)計(jì)思想。

自俄羅斯稅改成功之后，世界上又有20多個國家采用了統(tǒng)一稅制并降低稅率，取得了不同程度的成功。但是我估計(jì)這個理性的改變不容易在我國實(shí)施。因?yàn)橐档透呤杖胝叩亩惵剩蟾攀峭ú贿^的。從這一點(diǎn)看，我們不得不佩服俄羅斯政府的果斷稅改，也羨慕俄羅斯百姓對政府的信任——能夠接受表面上有利于富人，而實(shí)際上更公平的稅制改革。