論企業應收賬款管理的問題與對策

[提 要] 應收賬款是由于商品和服務的交付以及在一般商業活動中擴展信用而造成的顧客拖欠公司的款項，是企業一項重要的流動資產。完善企業信用管理，嚴格執行企業應收賬款會計內部控制制度，能夠最有效地利用應收賬款產生的效益，最大程度地規避商業風險。文章結合工作經驗闡述了對應收賬款的認識，它的構成及其對企業的功用，探討了應收賬款企業管理的財力責任和管理原則的對策。

[關鍵詞] 應收賬款;管理;問題;對策

[作者簡介]趙文平(1966—)，男，焦作大學講師，碩士研究生。(河南焦作 454003)

在現代社會激烈的競爭機制下，企業為了擴大市場占有率，往往運用商業信用促銷。但是，由于風險防范意識不強，只為擴大銷售，在事先還對付款人資信情況進行調查的情況下，盲目地采用賒銷策略去搶占市場，只看到賬面上的高利潤，忽視了大量被客戶拖欠占有的流動資金不能及時收回的問題，以及內部存在問題，造成應收賬款居高不下。

一、當前企業應收賬款管理中存在的主要問題

(一)企業內部管理工作不健全

合同之所以成為控制經營風險的手段之一，就在于他依照合同法以文字的形式明確規定買賣雙方的權利義務關系，并受到法律的保護。正因為如此，對合同的管理就應該更加慎重、更加完美。然而事實并非如此，每筆逾期應收賬款的后面往往就缺少完善有效的合同協議，更有甚者，竟信奉口頭上所謂的“君子協定”、“一諾值千金”，一旦因賬款收不回而對簿公堂的時候，又拿不出確鑿的證據。

(二)過度賒銷

尤其是對銷售對象缺乏必要了解，特別是對那些看似經營規模龐大的企業，總認為對方具有較高的知名度，就放心地賒銷產品。殊不知，正是在名牌光環的作用下，供方沒有任何的戒備心理，就輕易落入“陷阱”，大批的應收賬款難以回籠，貨款曠日持久地被拖欠，最終產生壞賬。

(三)喪失新的投資機會

有資金在手，企業就可以投向能產生更多利潤的地方。因此應收賬款不能如期收回，其損失不僅僅是應收賬款的賬面價值和相伴應收賬款而生的各種管理費用，其更大的損失在于投資機會的損失，這種損失決不亞于銀行貸款利率的水平。而且，在很多時候，投資機會的損失是無法用資金額度來衡量的。

(四)忽視對客戶信用的調查和管理

企業對往來客戶的資信狀況進行科學分析與評估是從源頭上扼制應收賬款增加和形成壞賬的重要途徑。但目前很多企業為了占領市場，往往缺少自我保護意識，缺乏防范應收賬款風險的三道基本程序，即客戶事前評估，事中監控，事后跟蹤，對客戶履行償債義務的可能性有多大，客戶的償債能力如何，缺乏必要的科學分析和評估，對客戶的財務實力和財務狀況不予重視，更不能針對不同的往來客戶制定不同的信用政策。所有的這些都使企業的應收賬款平均收款期延長，資金占用數額增加，壞賬損失率增大。

(五)沒能建立有效的應收賬款預警系統

應收賬款預警系統是為了避免應收賬款過度膨脹，提高企業預測應收賬款風險的能力而建立的一個預防系統。如果沒有預警系統，則當應收賬款周轉率、收現保證率、壞賬損失率等評價應收賬款的指標接近或超過一定的標準時沒有提示，這樣勢必造成應收賬款信息失靈，給企業帶來財務風險。

二、加強應收賬款管理的對策

(一)強化內部控制制度管理

1.加強合同管理，規范經營行為。企業銷售業務應實行合同管理制度，授權有關人同客戶簽訂銷售合同。對于金額重大的銷售合同應當通過法律顧問等專業人員審核把關。未經授權，任何人不得隨意簽訂銷售合同。企業應認真開展合同評審工作，對客戶提出的標的、數量、質量、交貨期、交貨地點、付款方式及違約責任進行認真審查，并決定是否接受定單。一旦接受，企業要按合同要求組織生產與交貨，確保全面履行合同。

2.實行貨款回籠業績考核，明確清收責任。沒有考核的管理是無效的管理，沒有量化指標的考核是無效的考核。企業應當按“誰銷售，誰收款”的原則將貨款回籠分解到每個銷售人員身上，并制定切實可行的收款計劃，明確收款金額和期限。每月根據貨款回籠計劃的完成情況對銷售人員進行業績考核，授予獎金得以兌現。凡因自身原因造成貨款被拖欠甚至無法收回的，要視情節輕重追究銷售人員的責任，對人為造成的呆死賬，要有明確的賠償制度，損失重大的，依法追究其刑事責任。

3.做好應收賬款日常管理，加強催收力度。首先，企業財務部門應按賒銷客戶名稱進行明細核算，定期統計客戶的賒銷金額、賬齡及增減變動情況，信用部門也要經常計算賬款回收期、賬齡結構、逾期賬款率、壞賬率等指標，并將結果反饋給企業主管領導，為評估、調整客戶的信用等級、信用政策提供依據，同時也能了解賒銷總情況。其次，企業財務部門應定期向客戶寄送對賬單，對賬單應由雙方供銷當事人和財務人員確認無誤并簽章，作為有效的對賬依據，如發生差錯應及時處理。對于逾期拖欠的應收賬款應編制賬齡分析表進行賬齡分析，并加緊催收。最后，信用管理部門在賬齡分析表的基礎上，將逾期應收賬款按風險程度分類。對于不同類別的應收賬款應采取不同的策略進行催收。

(二)使每筆應收賬款都有專人負責，將責任落實到人

在應收賬款的管理中，賒銷審批是決定賒銷能否發生的關鍵環節，所以賒銷審批人員應該對應收賬款的形成與回收負一定的責任，每筆應收賬款都要有專人負責。賒銷審批人員應該負責應收賬款的全程管理工作，并在銷售實現之前按賒銷金額的一定比例向財務部門交納一定的風險抵押金以減少應收賬款收不回的損失。如果賒銷人員個人沒有足夠的資金來交納應收賬款風險抵押金，則可由銷售部門以其周轉金代墊，以后從賒銷人員的工資中扣回。若應收賬款及時足額收回，企業不僅全額將風險抵押金退回給賒銷審批人員，而且還按銀行同期存款利率計付利息和按該應收賬款的一定比例計付獎金，做到權責一致，獎罰分明，使賒銷人員在追求自身利益的同時也使企業收益最大化，實現雙贏。

建立一套科學合理的績效評估體制是非常重要的，績效評估指標能指引員工努力的方向。在評價銷售人員的業績時不能僅僅看他創造的銷售額，還要結合和他所負責的銷售業務掛鉤的應收賬款回收率、壞賬損失率及賬款回收速度等指標來綜合評判其業績。業績好的給予獎金和晉升，業績不好的要采取一定的懲罰措施，激勵與懲罰并用，調動員工的積極性

(三)建立客戶信用管理體系

建立客戶信用管理體系的核心是建立信用評級，信用評級是對公司客戶按期、足額償還欠款的能力與意愿的相對風險的意見。信用評級的核心是充分揭示受評對象特定債務的信用風險，為此對影響受評對象未來償付能力的各種因素及其變化趨勢進行全面系統的考察，在定性分析和定量分析的基礎上確定受評對象的違約可能性及嚴重程度?？傮w來看信用評級對企業進行評價主要通過以下七個方面:宏觀環境、產業背景、政策和監管環境、基本經營和競爭地位、管理素質、財務狀況、擔保和其它還款保障。信用評級建立后，需要根據客戶的評級結果分解應收賬款控制指標，制定對策，落實責任。應收賬款控制指標的分解分為兩方面，一是對內將應收賬款指標落實到各銷售分公司并具體分解到每個業務員;二是對于重點客戶根據其應收賬款、貨款支付能力，相應制定“一戶一策”的信用政策，以此來確定公司可以接受的付款方式。

(四)設置獨立的資信管理部門，加強客戶資信的管理

在發達國家，一般企業均設有信用管理部，或者設有信用管理經理一職。借鑒國外一些先進的管理經驗，我國企業也需要設置相對獨立的資信管理部門或配備專職的信用管理人員，使其在賒銷管理中起到防患于未然的主導作用。根據企業內部牽制制度的規定，作為資信管理部門，應成為企業中一個獨立于銷售部門、在總經理或董事長直接領導下的中級管理部門，該部門或人員的主要職能是對客戶的信用進行事前、事中、事后的全程管理，具體體現在:賒銷前考察客戶的資信情況，確定是否賒銷以及賒銷額度的多少、期限的長短;賒銷后對應收賬款采用的科學方法進行日常的管理，協助并監督銷售人員的催收工作;對逾期的應收賬款分清情況分別采用不同的處理辦法，力求達到銷售最優化和將壞賬控制在企業可接受的范圍。

一般來說，客戶的資信程度通常取決于5個方面，也就是通常所說的“5C”系統，包括:(1)品質即履行償債義務的可能性;(2)能力即顧客的償債能力;(3)資本即顧客的財務實力和財務狀況;(4)抵押即企業簽訂賒銷合同時附有的抵押條款;(5)條件即可能影響顧客付款能力的經濟環境。對顧客的“5C”進行信用綜合分析后，企業就可以對客戶的信用情況作出判斷，并建立客戶檔案，著重記錄客戶的財務狀況、資本實力以及歷史往來記錄等，并對每一個客戶確定相應的信用等級。信用等級并非一成不變，最好能每年作一次全面審核，以便于能與客戶的最新變化保持一致。對于不同信用等級的客戶，企業在銷售時就要采取不同的銷售策略及結算方式，信用等級高的客戶可以采取賒銷方式，信用等級較差的客戶，一律采用現款交易或采用銀行承兌匯票方式進行貨款結算，決不能為了單純地提高銷售額而去遷就客戶提出的不合理的要求。一般地，企業在規定信用期限的同時，往往會附有現金折扣條件，無非是希望客戶能盡早支付貨款，但要注意把握好度，即提供折扣應以取得的收益大于現金折扣的成本為宜。

(五)建立和完善應收賬款預警系統，及時調整信用政策，轉嫁應收賬款風險

應收賬款預警系統是以企業信息化為基礎，對應收賬款中潛在的風險進行實時監控的系統。如果企業實際收得的款項不能滿足同期經營所需的現金支付時就會影響企業正常的經營。如拖欠職工工資便會影響企業的勞動生產率;如果沒有足額的現金用于償還剛性的債務勢必增大企業的財務風險。當發生財務風險時，要及時調整信用政策，如延長收款的期限等，在某些情況下，企業還可以將壞賬的風險轉嫁給他方，從而有效降低本企業的壞賬損失數額。加強應收賬款的核算和管理，關系到企業的資金周轉，甚至影響到企業的生死存亡。因此，企業應把應收賬款作為一項長期的、制度化的工作來抓，使各項措施落到實處，力求將應收賬款控制在合理水平上，把壞賬降到最低。而實踐經驗也表明，越是制度完善、管理良好、措施得當的企業，應收賬款的問題也就越少，應收賬款的風險小，壞賬損失也少;反之，問題也就越多，壞賬損失發生率也就越高。

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[責任編輯:李麗娜]