企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露體系構(gòu)想

摘要：本文通過對全球企業(yè)社會責(zé)任報告發(fā)布的現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢概述，分析了我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的動因、目標(biāo)、原則、內(nèi)容、模式和監(jiān)管審計等，提出了構(gòu)建我國企業(yè)社會責(zé)任信息披露體系。

關(guān)鍵詞：社會責(zé)任 會計信息 信息披露

一、引言

作為社會的微觀主體，企業(yè)具有二重屬性：即企業(yè)的自然屬性和社會屬性。企業(yè)不僅僅是一個單純的經(jīng)濟(jì)實體，更是社會的一個細(xì)胞：不僅僅是其擁有者和股東創(chuàng)造利潤和財富的工具，它還必須對整個社會的政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展負(fù)責(zé)，承擔(dān)一定的社會責(zé)任，把“經(jīng)濟(jì)人”與“社會人”有機(jī)結(jié)合并融為一體。同時，隨著科技技術(shù)的突飛猛進(jìn)和工業(yè)化進(jìn)程的加速發(fā)展，企業(yè)在追求自身經(jīng)濟(jì)利益、推動社會發(fā)展的同時，所帶來的社會問題日益突出，如忽視社會和公共利益、瘋狂掠奪自然資源等也給整個社會帶來了極大的危害，使得公眾對企業(yè)產(chǎn)生了極大的不滿，強(qiáng)烈要求企業(yè)承擔(dān)更多社會義務(wù)，履行更多社會責(zé)任。因而，企業(yè)社會責(zé)任已經(jīng)成為對一流國際企業(yè)衡量其競爭力、公信力的一項標(biāo)尺。眾多跨國企業(yè)不僅提出了責(zé)任競爭力的概念，而且把企業(yè)社會責(zé)任融入到企業(yè)經(jīng)營的主流，把其視為企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分和企業(yè)生存和長遠(yuǎn)發(fā)展的重要前提。在全球范圍內(nèi)，企業(yè)編制并發(fā)布社會責(zé)任報告，已成為企業(yè)向內(nèi)外部的利益相關(guān)者溝通社會責(zé)任理念和實踐，成為促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要戰(zhàn)略與手段，本文通過對全球企業(yè)社會責(zé)任報告發(fā)布現(xiàn)狀與趨勢的概述分析，并以此作為借鑒參考，設(shè)計我國企業(yè)社會責(zé)任信息披露的框架體系。

二、全球企業(yè)社會責(zé)任信息披露的現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢

企業(yè)社會責(zé)任報告是以正式形式反映企業(yè)承擔(dān)什么社會責(zé)任以及如何履行社會責(zé)任的載體和工具。報告既是企業(yè)社會責(zé)任管理的過程，也是企業(yè)社會責(zé)任績效披露的工具。從利益相關(guān)者的角度而言。報告既是與利益相關(guān)方進(jìn)行深入溝通的結(jié)果，也是利益相關(guān)方評價企業(yè)社會責(zé)任績效的重要依據(jù)。目前，全球企業(yè)社會責(zé)任信息披露總體情況如下：

(一)發(fā)布社會責(zé)任報告的企業(yè)數(shù)量呈現(xiàn)加速增長趨勢

依據(jù)畢馬威公司2008年度的調(diào)查報告，在所選的22個國家收入前100強(qiáng)(N100)指標(biāo)樣本中，披露社會責(zé)任信息的企業(yè)數(shù)量占樣本量的比例為45％，其中，日本和英國比例最高，分別為93％和91％。在全球前250強(qiáng)公司(G250)的樣本中，G250企業(yè)社會責(zé)任報告的發(fā)布數(shù)量在2008年有較大幅度增長，共有207家公司以獨立報告或以年度報告中的一部分的形式披露社會責(zé)任信息，獨立發(fā)布報告的企業(yè)比例從2005年的52％躍升到2008年的79％。

(二)企業(yè)選擇社會責(zé)任報告的內(nèi)容依據(jù)呈現(xiàn)多樣化

從披露的報告來看，大部分報告內(nèi)容基本上由企業(yè)的基本情況簡介、管理體系介紹、績效指標(biāo)披露三部分構(gòu)成。在如何選擇報告內(nèi)容時，企業(yè)通常依據(jù)全球報告倡議組織的可持續(xù)發(fā)展報告指南、利益相關(guān)方的意見、行業(yè)原則、國家標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)定、AA1000標(biāo)準(zhǔn)等，其中最為普遍的是GRI指南。

(三)企業(yè)社會責(zé)任信息的需求方多樣化，需求量逐漸增加

企業(yè)進(jìn)行社會責(zé)任信息披露的重要目的之一就是為了讓利益相關(guān)者能夠獲得有效的信息，從而做出有利于他們自身利益的判斷和決定。因此，公司要明確信息披露的全體使用者，從而披露對他們而言具有真正意義和重要價值的信息。目前，企業(yè)社會責(zé)任信息最主要的使用者和需求方是股東和投資者，其次是員工、消費者和客戶；對企業(yè)社會責(zé)任信息有興趣的還包括媒體、非政府組織、所在社區(qū)、主管部門、學(xué)術(shù)界和供應(yīng)商等。

(四)企業(yè)社會責(zé)任報告的價值創(chuàng)造驅(qū)動因素成為發(fā)布的主驅(qū)動力

依據(jù)畢馬威公司2008年度的調(diào)查數(shù)據(jù)，基于經(jīng)濟(jì)驅(qū)動、倫理驅(qū)動、創(chuàng)新與學(xué)習(xí)的動機(jī)進(jìn)行企業(yè)社會責(zé)任信息的披露的企業(yè)占調(diào)查樣本企業(yè)的50％以上：社會責(zé)任信息披露的商業(yè)驅(qū)動因素呈現(xiàn)不均態(tài)勢，基于非直接的商業(yè)利益驅(qū)動因素而進(jìn)行社會責(zé)任信息披露的企業(yè)大幅度上升：同時，如基于改善政府關(guān)系的因素而進(jìn)行社會責(zé)任信息披露的企業(yè)由2005年的9％躍升至2008年的21％，價值創(chuàng)造驅(qū)動因素成為披露的主驅(qū)動力已成為企業(yè)社會責(zé)任信息披露的主要推動力量。

(五)企業(yè)社會責(zé)任報告的審計比例不斷提高，但仍然偏低

目前，全球發(fā)布社會責(zé)任報告的企業(yè)提供第三方審計的比例在30％-40％之間，這一比例嚴(yán)重滯后于企業(yè)社會責(zé)任報告發(fā)布數(shù)量的增長速度，相對而言經(jīng)過審驗后的報告增速仍然較為緩慢，審驗的比例依然偏低。

三、企業(yè)社會責(zé)任信息披露體系及其構(gòu)成

企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露是指企業(yè)運用特有的方法和技術(shù)，將企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的狀況以及因承擔(dān)社會責(zé)任引發(fā)的對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響等信息進(jìn)行揭示的過程。企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露體系應(yīng)包括披露動因、披露目標(biāo)、披露原則、披露內(nèi)容、披露模式和披露監(jiān)管等六方面的內(nèi)容。

(一)企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的動因

企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的披露動因是指其企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露產(chǎn)生和不斷發(fā)展變化的原因。從企業(yè)本身來看，企業(yè)所獲得的利益只是實現(xiàn)社會目標(biāo)的工具，并不是目標(biāo)本身。因此也就產(chǎn)生了要求企業(yè)在客觀上解釋對社會責(zé)任履行情況的社會動機(jī)。企業(yè)通過社會責(zé)任信息的披露可以表明企業(yè)遵守了利益相關(guān)者共同體的規(guī)范、期望與契約；通過與利益相關(guān)者的交流與溝通，可以提高公司形象和聲譽(yù)，為企業(yè)創(chuàng)造核心競爭能力，實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展與和諧發(fā)展。

(二)企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的目標(biāo)

在企業(yè)會計信息披露發(fā)展的整個過程中，保護(hù)相關(guān)利益者的權(quán)益，以盡量減小因信息不對稱所帶來的無效率或低效率，始終是企業(yè)會計信息披露追求的目標(biāo)。企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的目標(biāo)是企業(yè)社會責(zé)任會計目標(biāo)的具體體現(xiàn)。其核心內(nèi)容是通過社會責(zé)任信息披露，向利益相關(guān)者提供企業(yè)社會責(zé)任的履行情況，以便于信息使用者對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和評價，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的社會效益、實現(xiàn)社會凈貢獻(xiàn)最大化；其基本內(nèi)容是有效協(xié)調(diào)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。為兩者的共同提高提供充分而有效的信息，使得國民經(jīng)濟(jì)從微觀到宏觀達(dá)到良性運轉(zhuǎn)和持續(xù)健康發(fā)展：其具體內(nèi)容是通過計量和報告企業(yè)履行各項社會責(zé)任的情況，向所有與企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)利益?zhèn)€人或團(tuán)體提供有用的企業(yè)信息，以便他們能夠做出正確有效的決策。

(三)企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的原則

會計信息披露應(yīng)遵循的原則是進(jìn)行會計信息披露的前提，是對企業(yè)社會責(zé)任財務(wù)報告中提供的會計信息的基本要求。實現(xiàn)企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的目標(biāo)，要求企業(yè)按照一定原則構(gòu)建企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露框架。1，社會性原則。社會責(zé)任會計要揭示企業(yè)的社會責(zé)任，必須要求企業(yè)站在社會的角度，要求企業(yè)披露的社會責(zé)任會計信息應(yīng)能夠有利于評價企業(yè)社會價值，有利于監(jiān)督企業(yè)社會責(zé)任履行情況，有利于利益相關(guān)者了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所帶來的社會成本與社會貢獻(xiàn)。2，可靠性原則。社會責(zé)任會計反映的內(nèi)容必須符合企業(yè)活動的本來面目，企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容必須符合企業(yè)履行社會責(zé)任的真實情況，所產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)及說明必須真實、客觀、可靠。3，有效披露原則。社會責(zé)任會計在提供社會責(zé)任信息時，應(yīng)將一切有關(guān)企業(yè)社會責(zé)任履行情況的信息報告給信息需求和使用者，保證全面，不能隱瞞負(fù)面信息，以保證利益相關(guān)方的需求，確保其決策的有用性。4，政策性原則。這一原則要求企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)與各方面社會關(guān)系的處理，必須嚴(yán)格遵守有關(guān)國家政策和法規(guī)的要求。參照有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)真執(zhí)行社會責(zé)任會計的程序和方法。5，一致性原則。這一原則要求同一企業(yè)在不同時期或不同企業(yè)間信息披露所采用模式和方法應(yīng)該是一致的。而且披露信息的方法和內(nèi)容要保持連貫性。不應(yīng)經(jīng)常改動。6，及時性原則。會計信息是一種即時信息，社會經(jīng)濟(jì)、企業(yè)經(jīng)營狀況都在瞬息萬變，披露的社會責(zé)任信息應(yīng)在失去有用性之前到達(dá)使用者手中，確保最大程度地被理解和應(yīng)用。

(四)企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容

企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容是指企業(yè)社會責(zé)任會計反映和控制的客體，即指企業(yè)在處理與利益相關(guān)者的相互關(guān)系時所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任及其履行情況。由于企業(yè)利益相關(guān)者的復(fù)雜性和多樣性，企業(yè)的社會責(zé)任涉及的內(nèi)容十分廣泛，有的在會計上根本就無法用貨幣來計量或用其他標(biāo)準(zhǔn)來表示，更主要的是由于一個企業(yè)負(fù)擔(dān)社會責(zé)任的人、財、物力的有限，不可能面面俱到，而且其內(nèi)容范圍也要隨社會、經(jīng)濟(jì)、文化和政治法律制度的發(fā)展而不斷變化。本文認(rèn)為我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露內(nèi)容應(yīng)包括以下幾個方面：企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況、對自然資源的使用及補(bǔ)償、對職工的責(zé)任、對環(huán)境的責(zé)任、對消費者的責(zé)任、對政府的責(zé)任、商業(yè)道德的履行情況和對社區(qū)的責(zé)任。

(五)企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的模式

企業(yè)社會責(zé)任會計信息的披露模式是指企業(yè)以什么樣的形式在什么環(huán)境下對企業(yè)社會責(zé)任會計信息進(jìn)行披露的問題。它實際上包含了兩方面的問題。即企業(yè)社會責(zé)任會計信息的披露形式和披露工具。披露形式是指信息的披露者以怎樣的手段對企業(yè)的會計信息進(jìn)行報告，目前，企業(yè)社會責(zé)任會計信息的披露形式既有會計基礎(chǔ)型，也有非會計基礎(chǔ)型。根據(jù)我國企業(yè)的實際情況，中小企業(yè)可以采用以文字描述為主要方法的非會計基礎(chǔ)型披露模式：大中型企業(yè)或上市公司可以采取以社會責(zé)任會計報表等為核心的會計基礎(chǔ)型披露模式。披露工具即會計信息披露的載體。企業(yè)會計信息披露的工具較多，目前可采取的主要披露工具有：招股說明書：上市公告書：基本財務(wù)報告，如月度報告、季度報告、中期報告、年度報告、臨時報告等；公司網(wǎng)站；編制獨立的社會責(zé)任會計報告。

(六)企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的監(jiān)管

企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露監(jiān)管是企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露可靠性原則的具體體現(xiàn)，是對企業(yè)所披露社會責(zé)任信息的有效性檢驗和披露行為的監(jiān)督，包括社會責(zé)任會計披露制度和企業(yè)社會責(zé)任會計審計機(jī)制。社會責(zé)任會計信息披露監(jiān)管的強(qiáng)弱是影響社會責(zé)任會計信息權(quán)威性的重要因素。加強(qiáng)社會責(zé)任會計信息披露的監(jiān)管是社會責(zé)任信息客觀、有用的保障，是利益相關(guān)者決策科學(xué)、有效的基礎(chǔ)。企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露監(jiān)管中的一項最重要的內(nèi)容就是對企業(yè)社會責(zé)任報告的審計與檢驗。企業(yè)社會責(zé)任報告審驗是彌合“信任度鴻溝”的有效途徑，通過對社會責(zé)任報告的審驗，一方面，可以提高報告的可信度，使企業(yè)更好地發(fā)揮報告的效力，指導(dǎo)公司最高管理層監(jiān)督非財務(wù)性信息的披露：另一方面，可以使得利益相關(guān)者獲得關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任報告質(zhì)量的可靠信息，以了解、質(zhì)詢和測評企業(yè)的社會責(zé)任狀況。

總之，目前我國對企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露還處于研究的起步階段，對企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的實踐剛剛開始，尚未就企業(yè)社會會計責(zé)任信息披露的目標(biāo)、內(nèi)容、模式、監(jiān)管等形成較為統(tǒng)一的認(rèn)識。我國企業(yè)提供的社會責(zé)任會計信息還相當(dāng)匱乏，還遠(yuǎn)不能滿足利益相關(guān)各方對企業(yè)社會責(zé)任會計信息的需求。而且，各企業(yè)對社會責(zé)任會計信息披露存在許多誤區(qū)，如虛假披露、偏好披露、披露不足等問題。嚴(yán)重影響著企業(yè)社會責(zé)任會計信息使用者進(jìn)行合理有效的決策。因此。不斷發(fā)展和完善我國的社會責(zé)任會計，發(fā)展和完善社會責(zé)任會計信息的披露十分重要。