我國企業技術創新的稅收激勵政策研究

摘要:近年來，知識因素對我國經濟增長的貢獻份額穩步提高，作為縮小知識差距戰略的一個重要組成部分，稅收激勵制度對于科技創新具有實際的效果與作用。文章從稅收激勵與企業技術創新的內涵出發，分析了稅收激勵與企業技術創新之間的關系，并從我國稅收激勵政策及企業技術創新活動的現狀進行研究，發現其存在的問題，然后提出完善我國稅收激勵政策的建議和思路，最后總結出我國企業技術創新的稅收激勵政策的方向。

關鍵詞:稅收激勵;創新激勵;問題分析

一、 引言

隨著知識經濟的發展，人們逐漸認識到稅收對經濟的全方位、多角度的影響，現代稅收重心已經從片面強調財政收入籌集功能轉向關注稅收與經濟發展的關系上來。而企業對社會和經濟發展起著重大的促進作用，如何通過稅收激勵政策來促進企業，進而促進社會和經濟發展己經成為各國政府制定稅收制度的一個重要考慮因素。因此，理解稅收激勵和企業技術創新，從理論上分析稅收激勵對企業技術創新的影響途徑，弄清稅收政策如何在技術創新活動中發揮作用，這對改進我國稅收政策，更好的促進企業技術創新至關重要。

二、 稅收激勵與企業技術創新的關系分析

1. 稅收激勵與企業技術創新的內涵。稅收激勵也稱為稅收優惠，是指稅法中規定的給予某些活動、某些資產、某些組織形式以及某些融資方式以優惠待遇的條款。稅收優惠直接作用于納稅人的收入，間接影響(激勵)納稅人的行為，從而引起社會經濟活動的變化，以實現政府預定的調控目標。

技術創新是企業特定的技術經濟活動，是指由技術的新構想，經過研究開發或技術組合到獲得實際應用，并產生經濟、社會效益的商業化全過程的活動。企業技術創新與常規性的生產經營活動相比，具有明顯的特性:創新性、綜合性與系統性、不確定性、投入與產出的時滯性、準公共產品性等。

2. 稅收激勵與企業技術創新的關系。通過稅收來激勵企業技術創新主要是從技術創新的動力理論角度出發考慮的。在促進技術創新的因素中存在著內力和外力，它們從不同的角度對技術創新產生作用:

(1)內在驅動力。企業作為營利性的經濟組織，其存在的根本意義在于通過開展活動為社會提供商品或服務，并通過活動在收回投資的同時獲得利潤和競爭優勢，從而確保其自身的生存與發展。在現今競爭激烈和供大于求的市場狀態下，只有創新才是取勝的關鍵。企業在內在驅動力的影響下開展創新活動，還必須考慮自身的創新能力諸如技術能力、人力資源和資金支持等。

(2)外在驅動力。外部環境因素通過對企業創新的內部因素的影響也會對企業技術創新活動產生一定的作用，影響企業技術創新的外部環境因素很多，主要有以下幾方面:

①技術推動力:具體表現為科學和技術的重大突破使科學技術明顯的走到生產前面，從而創造出或是激發出全新的市場需求。

②市場需求拉動力:表現為市場需求對技術創新的促進作用。

由此，科學技術和市場需求以一種相互作用的方式，共同推動著企業的技術創新實踐活動。如圖1示。

③政府體制環境:國家可以遵循市場經濟規律，對創新活動的有關人員實行有效的激勵機制和分配制度，從而使企業充滿創新的動力和活力，使企業的創新行為長期化、持久化。

可以看到，政府體制環境作為動力之一在促進企業的技術創新方面起著非常重要的作用。

三、 我國企業技術創新及其稅收政策的現狀及問題分析

1. 我國企業技術創新的現狀、問題及原因分析。

(1)我國企業技術創新的現狀。改革開放以來，我國企業不斷引入新觀念、新技術、新產品、積極開展創新活動，加快了產品和工藝的更新步伐，提高了企業的技術水平，增強了企業的技術創新能力。但從總體上看，自主創新能力薄弱仍是制約我國企業乃至整個經濟社會發展的一個瓶頸，我國企業自主創新能力與世界同類企業的差距仍然很大。

表1、表2、表3可以反應出我國近年來技術創新資金投入和人力投入情況。從表中可以看到企業RD所占比重逐年提高，企業已逐步成為全社會RD投融資主體。

資料顯示，RD人力總體規模發展平穩，RD人員的比例不斷提高。同時，我國企業RD人員占全國RD人員的比重不斷上升，說明我國科技活動人員分布也己逐步趨于企業主導型。但是，雖然我國RD人力總量已排在世界前列，但我國每萬名從業人員中RD人力的比例大大低于經濟較發達的國家。

另外我國企業技術創新活動還存在一些問題，比如中小企業RD投入不足，科研成果轉化率比較低。

(2)我國企業技術創新存在的問題及原因。與發達國家相比，企業技術創新投入的總量和強度還處于較低水平，在肯定企業技術創新投入能力提高的同時，還必須認識到，從總體上講，我國企業技術創新和研究開發經費的投入總量雖然不斷增長，但與國際競爭對手相比，不管是投入的總量，還是投入強度都還很低，不論是企業平均投入強度、項目平均投入強度，還是技術開發人員的平均投入強度，都還處于較低的水平。

結合企業創新的動力論分析，企業創新的內部驅動都已具備，但是企業能力有高低之分，很多企業尤其是中小型企業生存周期短，技術含量低，缺乏創新人才，對于創新沒有足夠的認識或者不知道如何尋求創新之路。另外，就外部驅動而言，市場和需求的雙重拉力作用發揮較好，但我國的研發環境不夠公正，不夠規范，作用較小也是影響企業技術創新的原因之一。

2. 我國稅收激勵政策的現狀及問題分析。

(1)稅收激勵政策現狀。稅收激勵政策是指“稅法中規定的給予某些活動、資產、組織形式以及某些融資方式以優惠待遇的條款……也包括那些試圖改變資產使用時間分布的稅法條款”。

稅收激勵的實現方式主要有兩種:一是通過各稅種的納稅對象的選擇、稅基的確定、稅率的變化以及征收范圍的調整等來實現;二是通過稅收激勵政策實現，即通過稅法中的一些特殊法律條款給予特定納稅人或特定類型活動以各種稅收優惠待遇，以引導、扶持某些經濟活動以及刺激投資意愿。

國際上通用的稅收抵免、稅前扣除、加速折舊等優惠手段都已實施，初步形成了以所得稅為主，增值稅、營業稅并重的技術創新稅收政策體系，體現了國家政策導向，對我國的技術創新起到一定的激勵促進作用。

我國自1985年科技體制改革以來，逐步加大了稅收這一經濟杠桿對促進技術創新的宏觀支持力度，通過稅收優惠政策及其他配套政策的支持，使我國企業的技術創新能力不斷增強。我國現行企業技術創新的稅收激勵政策中優惠稅種以企業所得稅為主，流轉稅為輔;稅收優惠方式以稅率式為主;稅收優惠環節側重于技術創新成果應用。

(2)稅收激勵政策存在的問題。

①對技術創新過程各個環節的支持不平衡。現有的稅收激勵政策偏重于對RD、企業技術改造、技術引進的稅收扶持，而對技術創新成果的商品化和產業化則支持不夠。目前，我國現行稅收僅對企業發明、設計、試制等過程給予優惠，而對技術的產業化、產品化、商品化幾乎沒有考慮。比如，對高技術產業發展極為重要的風險投資，有關的稅收激勵制度至今還未建立起來。

②稅收激勵方式欠缺。目前的稅收激勵政策過于偏重稅額式直接減免，稅基式優惠的力度偏小，稅收優惠政策的針對性不強，導致激勵作用有限。

③系統性較差，無法形成有效的創新激勵合力。稅收激勵只在一段時間內使用或只在某一地區使用，并且通常針對大企業，忽視了中小企業技術創新的激勵。

四、 完善我國企業技術創新稅收激勵政策的思路

1. 正確認識政府及稅收政策在促進企業自主創新中的地位與作用。在我國特殊的體制下，政府政策在市場經濟中發揮著非常巨大的導向作用。稅收政策通過導向明確的稅收優惠措施，降低企業研發成本、減少企業研發風險。政府要想方設法提供自主創新的前提條件，即:形成有競爭的市場環境;建立嚴格的知識產權保護制度;營造公平的市場競爭環境和良好的社會文化氛圍。

2. 完善企業所得稅優惠政策，促進企業公平競爭。借鑒發達國家的先進經驗，并結合現實的國情，調整對高新技術產業的具體稅收優惠方式。改變以往單純的稅額減免與低稅率的優惠政策，增加加速折舊、投資抵免、技術開發基金等手段的運用。統一內外資企業所得稅，實行國民待遇原則，該項改革有望在新的企業所得稅法中實現。

3. 采用支出總量法作為稅基計算方法。由于支出增量法計算沒有考慮到技術創新的周期性，要求企業一直保持技術創新預算的上升趨勢，不符合企業市場化運作的規律。有些技術創新支出高的企業可能因增量要求達不到而無法享受優惠政策。

4. 運用稅基式優惠手段，提高競爭力。對從事科技開發的投資與再投資實行投資抵免政策，允許企業按研究開發費用的一定比例從應納稅額中抵繳所得稅。準許高新技術企業按照營業收入的一定比例設立各種準備金，如風險準備金、技術開發準備金、新產品試制準備金以及虧損準備金等，用于研究開發、技術更新等方面，并允許這些準備金在所得稅前據實扣除。

5. 擴大稅收激勵政策的適用范圍。在稅收激勵的對象上要充分考慮中小企業及非贏利企業，促進和調動它們的創新積極性;并且將企業所得稅與個人所得稅相結合，使專業技術人員也能積極創新。

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作者簡介:楊路明，云南大學工商管理與旅游管理學院電子商務系系主任、教授;李智敏，云南大學工商管理與旅游管理學院碩士生。

收稿日期:2009-12-15。