試論企業應收賬款的內部控制和風險防范

摘 要:在現代市場經濟中，隨著競爭的日益激烈，信用關系或信用方式已成為社會經濟運行的主要形式，而伴隨信用銷售方式而來的，必然是越來越多的應收賬款。建立系統、有效的應收賬款內部控制制度是企業加強資金周轉，提高資金使用效益，保護財產的安全完整的重要手段。文章根據財政部頒發的《企業內部控制基本規范》的規定，介紹了企業應當建立健全應收賬款內部控制制度，注重企業應收賬款的風險防范，并有針對性地提出了一系列對策和建議。

關鍵詞:應收賬款 內部控制 風險控制 對策措施

中圖分類號:F275.2 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)05-167-02

在現代市場經濟中，隨著競爭的日益激烈，信用關系或信用方式已成為社會經濟運行的主要形式，而伴隨信用銷售方式而來的，必然是越來越多的應收賬款。根據有關部門調查，我國企業應收賬款占流動資金的比重為50%以上，遠遠高于發達國家20%的水平。企業之間相互拖欠貨款，造成逾期應收賬款居高不下。在發達市場經濟中，企業逾期應收賬款總額一般不高于10%，而在我國這一比率高達60%以上，應收賬款若不能及時收回，勢必造成企業資金周轉困難，影響企業資金的使用效率，甚至產生財務危機，加大企業經營的風險。美國一家公司的調查結論是，70%的公司破產是由于企業內部控制不力所致。而應收賬款又是企業內部控制所關注的重要業務事項和高風險領域，建立系統、有效的應收賬款內部控制制度是企業加強資金周轉，提高資金使用效益，保護財產的安全完整的重要手段。

一、應收賬款的內部控制制度

(一)信用政策控制制度

1.進行客戶資信調查。對客戶的資信狀況不了解，盲目賒銷是造成應收賬款風險的重要原因之一，許多客戶把企業的應收賬款作為一種“無息貸款”，長期占用，久拖不還。因此，企業在經營過程中應廣泛搜集有關客戶信用的資料，對客戶的資信展開全面調查，包括客戶的資產狀況、財務狀況、經營能力、償債能力、以往業務記錄、履約信譽等，建立客戶檔案。一是可以通過企業的營銷人員及相關人員對客戶進行實地考察，進行面對面的直接調查;二是可以通過與該客戶往來的其他單位交換有關信用資料;三是通過對該客戶進行監管的職能部門如工商行政管理部門、銀行、財稅部門等間接地了解其信用狀況。通過資信調查，使企業對客戶比較全面的了解。

2.確定客戶資信等級。企業可根據資信調查所搜集到的客戶信用資料，運用科學分析方法，如:采用“5C”評估法、信用評估法等方法，對客戶的資信進行綜合評定，確定客戶的資信等級。

3.制訂合理賒銷政策。企業應根據不同資信等級的客戶，結合實際情況，制訂適合自己可控制風險的賒銷政策，如:(1)有擔保的賒銷。企業可以在簽訂合同時，在合同中規定，客戶在賒欠期內提供擔保，如果賒欠過期則按合同承擔相應的法律責任。(2)條件賒銷。應收賬款發生壞賬的風險與賒欠期的長短密切相關，企業可與客戶簽訂附帶條件的賒銷合同，在賒銷期內貨物的所有權不發生改變，客戶只有在貨款全部結清后才能取得所有權，若不能償還欠款，企業則有權收回貨物，彌補部分損失。

(二)日常管理控制制度

1.建立賒銷審批制度。企業應明確賒銷的審批權限，分別規定各銷售業務部門、業務經理可批準賒銷的限額，超限額的須逐級報經上級經理或總經理審批。這種分級管理的制度既明確了各業務部門的權限和職責，又有利于把賒銷業務控制在合理的限度內。

2.建立臺賬管理制度。企業應當按照客戶設立應收賬款臺賬，詳細記錄內部各業務部門以及各個客戶應收賬款的發生、增減變動、余額及其每筆賬齡等財務信息，定期編制應收賬款明細表，向企業管理人員和有關的業務主管部門反映應收賬的余額和賬齡等信息，提請有關責任部門采取相應措施，減少資產的損失。

3.建立催收責任制度。企業應當落實內部催收款項的責任，內部各業務主管部門對到期的應收賬款，應當及時提醒客戶依約付款，對逾期的應收賬款，要采取多種方式進行催收，并將應收賬款的回收與其業績考核、獎懲掛鉤。對于造成逾期應收賬款的的業務部門和相關人員，企業應當以恰當方式予以警示;對于造成壞賬損失的業務部門和責任人員，企業按照內部管理制度扣減其獎勵工資。

4.建立年度清查制度。每年年終時，企業應組織專人全面清查各項應收賬款，并與債務人核對清楚，做到債權明確，賬實相符，賬賬相符。同時，對企業的應付賬款一并清查，對既有債權又有債務的同一債務人，應付該債務人的款項，從應收賬款抵扣，以確認應收賬款的真實數額。

(三)財務管理控制制度

1.總額控制制度。企業財務部門根據每年的生產和銷售計劃、經營策略等因素，確定當年的賒銷總額;對與自己有經常性業務往來的客戶，通過付款記錄、賬齡分析及平均收款期判斷客戶的還款能力，結合評定的資信等級，確定客戶的最大賒銷金額，以控制賒銷的總規模。特別對那些往來多、金額大或信用較差的客戶更應加強總額控制，不得超限額賒銷，以免發生壞賬。

2.對賬管理制度。對賬工作也是應收賬款風險控制的一個重要環節，許多客戶往往以賬目不清為由，拖延甚至拒付貨款，因此企業必須重視和改進對賬工作。(1)內部對賬。企業財務部門應按月(季)向營銷業務員提供應收賬款分戶往來明細表;營銷業務員按照客戶設置臺賬，序時記錄每筆業務的開票與收款，定期與財務部門提供的明細賬進行核對，出現不一致時，雙方應及時核對，查明原因，調整記錄。(2)外部對賬。營銷業務員根據與財務核對一致的臺賬，定期與客戶進行核對，取得對方確認并簽章的對賬單，作為雙方對賬的原始依據。這樣就可使營銷業務員參與到應收賬款管理工作中來，強化其應收賬款回收的責任心。

3.壞賬管理制度。由于應收賬款的大量存在，企業發生壞賬損失是不可避免的，因此，企業應加強對壞賬的管理。在會計核算方面，企業應遵循謹慎性原則，合理估計可能發生的壞賬損失，建立壞賬準備金制度，減少壞賬造成的損失。同時在清查核實的基礎上，對確實不能收回的應收賬款應當作為壞賬損失，及時進行處理。對處理的壞賬屬于逾期3年的應收賬款，應當實行賬銷案存，繼續保留追索權。

(四)責任監督控制制度

1.明確責任中心。業務部門、業務員為了片面追求完成銷售任務而強銷盲銷，使應收賬款大幅度上升，加之內部責任不明，導致應收賬款的大量沉積，使企業背上沉重的包袱。因此，企業應加強對業務部門的管理，以每個業務部門作為一個責任中心，明確其職責，對應收賬款的發生、核對直至清賬實行終身負責。一旦發生呆賬，就根據誰經手、誰審批、誰負責的原則處理，按內部制度進行懲處，其呆賬金額由相關責任人員共同承擔，從其年度銷售獎金中扣除，年度銷售獎金不足扣除的，結轉下年度扣除，直至扣完為止。

2.加強審計監督。企業應建立銷售業務專項審計制度，定期或不定期地對業務部門，特別是對外設分公司、銷售業務部門辦事處等經營機構進行審計。通過審計，能及時發現在銷售管理和外設機構管理上存在的問題和漏洞，防止因管理不到位而出現挪用、貪污等現象，造成應收賬款長期掛賬。

二、應收賬款風險的防范措施

1.根據客戶資信，適當運用結算方式。為有效地防止應收賬款風險，減少壞賬損失，企業應當在開展市場調研的基礎上，合理調整商品結構，并根據客戶的資信狀況，選擇適當的結算方式。對緊俏的、熱銷的產品，盡量采用現銷方式銷售，對積壓、滯銷的商品，合理運用賒銷政策;對資信等級較低的客戶或一般客戶可采用銀行匯票、銀行本票、支票、小額現金等結算方式，對信用等級高的客戶可采用商業匯票等形式，以控制應收賬款的規模。

2.加強賒銷管理，有效降低壞賬風險。有銷售才有市場，不能因擔心賒銷易發生壞賬，而懼怕使用賒銷方式，企業發生賒銷業務時，應合理運用簽訂的合同，加強賒銷業務的管理，規避應收賬款風險。企業在與客戶簽訂合同、協議時，除要求客戶按照合同規定履行付款義務外，還可以在合同中設置擔保措施。要求客戶支付一定數額的定金、以一定的財產作抵押等;也可以附加賒銷條件，如:在賒欠期加收利息、規定只有在客戶全部款項結清后才能取得商品的所有權等防范措施。對賒銷業務，企業盡能取得索債憑證，在客戶久拖不還的情況下，可以通過訴訟等法律途徑加以解決，有效降低壞賬風險。

3.制訂收賬政策，合理運用折扣優惠。在實際經營過程中，企業對逾期尚未付款的客戶應采用適當的收賬政策收取應收賬款。若收款政策過嚴，雖可減少壞賬損失及應收賬款拖欠的資金被占有的機會成本，但也會增加收賬費用;反之，可發生較少的收賬費用，但卻又會增加應收賬款的機會成本和壞賬損失。因此，企業應制訂最佳的收賬政策，在增加收賬費用與減少壞賬損失及機會成本之間權衡，使收賬成本最低，企業效益最大。同時企業應合理運用現金折扣優惠，刺激客戶及早付款，以加速資金周轉，減少壞賬損失。

4.利用金融市場，加速應收賬款融通。企業可以利用現有的金融市場，將在經營過程中形成的應收賬款向銀行或其他金融機構轉讓，以籌措資金，加速資金周轉。常見的應收賬款融通的方式有兩種:一是應收賬款抵押。企業以應收賬款作為抵押，向銀行或其他金融機構借入資金，在收到客戶支付的欠款時再如數歸還銀行或金融機構。二是應收賬款的讓售。企業將應收賬款出售給從事此項業務的代理機構以取得資金，代理機構按應收賬款凈額的一定比例收取手續費，從預付給企業的款項中扣除，客戶歸還應收賬款時直接支付給代理機構。應收賬款的讓售又可分為無追索權的讓售和有追索權的讓售。在無追索權讓售方式下，代理機構承擔應收賬款的風險;在有追索權讓售方式下，如客戶到期限無法償付，代理機構有追索權，企業應承擔償付的責任。企業可以根據自身的實際情況，選擇相應的應收賬款融通的方式，減少風險。

5.加大清賬力度，確保資金及時回籠。企業應重視清賬工作，以業務部門和營銷業務員為責任中心，將清收呆賬納入業務部門和營銷業務員的年度考核指標體系中，按內部管理制度進行獎懲。在呆賬產生后，企業應在區分責任的前提下，認真分析呆賬產生的原因，針對不同性質的客戶，分別采取不同的清賬方法。對有償付能力而故意拖欠的客戶，采取上門追討、駐廠催要等方式，必要時可以訴諸法律，通過法律手段清收;對確實無力支付的客戶，可以通過雙方協商，以物抵債、債權減讓等方式清收，以確保資金及時回籠。

(作者單位:江蘇省鹽城市中心血站 江蘇鹽城 224005)

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