淺議新準則下會計重要性與審計重要性的異同

摘要:重要性原則是會計準則和審計準則中的基本概念。恰當準確運用重要性原則，對財務報告客觀真實披露、審計意見的恰當表達都有至關重要的影響。基于此，本文就新準則下會計重要性與審計重要性的概念及兩者的異同作以下研究。

關鍵詞:重要性 會計準則 審計準則 免疫系統

1 重要性的定義

1.1 會計重要性的定義

在新會計準則中多次提到“重要性”、“單項重大”、“金額重大”、“重要交易”、“重要項目”、“重要事項”、“重要會計政策”、“重要會計估計”、“重要前期差錯”等等術語，可以看出重要性原則在新準則中的重要地位。不過對于重要性如何定義，在新準則中卻涉及很少，僅在《企業會計準則第30號——財務報表列報》準則中有所反映:“重要性，是指財務報表某項目的省略或錯報會影響使用者據此作出經濟決策的，該項目具有重要性。重要性應當根據企業所處環境，從項目的性質和金額大小兩方面予以判斷。”

在準則具體應用指南中指出:“判斷項目性質的重要性，應當考慮該項目的性質是否屬于企業日常活動等因素;判斷項目金額大小的重要性，應當通過單項金額占資產總額、負債總額、所有者權益總額、營業收入總額、營業成本總額、凈利潤等直接相關項目金額的比重加以確定。”

可以看出，準則和具體應用指南給出了判斷重要性的總體原則。

1.2 審計重要性的定義

重要性在審計理論和實務中運用越來越頻繁。我國在《注冊會計師執業準則第1221號——審計重要性》第3條明確指出:“重要性取決于在具體環境下對錯報金額和性質的判斷。如果一項錯誤單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出經濟決策，則該項錯報是重大的”。

在審計準則指南中列舉了部分財務報表層次重要性數量標準的參考數據:①對于以盈利為目的的企業，來自經常性業務的稅前利潤或稅后凈利潤的5%，或總收入的0.5%。在適當情況下，也可采用總資產或凈資產的一定比例等;②對于非盈利組織，費用總額或總收入的0.5%;③對于共同基金公司，凈資產的0.5%。

可以看出，新審計準則指南對于重要性有相對比較具體的講解。

2 會計重要性與審計重要性的聯系

2.1 采用重要性概念是為了提高會計和審計的工作質量和效率。理論上，會計核算應該涉及經濟業務的各個方面，越全面、真實，會計信息越可靠。但是基于成本效益原則，區分經濟業務的重要程度。對重要事項，應分類分項核算，并在財務報告中重點說明，而對于次要會計事項，在不影響會計信息可靠性和不誤導會計信息使用者做出恰當判斷的前提下，可以簡化會計處理方法，合并反映。在抽樣審計前提下，審計人員必須運用重要性進行判斷，確定審計風險、審計樣本量和審計證據。

2.2 對審計重要性的判斷要以財務報告使用者的決策需要為導向。會計信息和審計報告的共同服務對象是財務報告的使用者。對報告使用者決策影響重大的會計信息，會計應詳細披露，審計應實施相關充分的審計程序。

2.3 重要性在具體實務運用中取決于會計和審計人員的職業判斷。雖然會計準則和審計準則指出對于重要性的判斷應從性質和金額兩個方面考慮，但沒有明確的具體的量化標準。因而，會計和審計人員需要遵循財經法規，根據會計主體的性質、規模，所處經營環境等因素對重要性水平進行判斷。優秀的注冊會計師在進行審計時，應先評估被審計單位對重要性的把握和運用，再確定合理的重要性水平，以開展審計工作。

3 會計重要性與審計重要性在實務中的區別

3.1 會計準則中重要性的運用

會計中重要性的運用體現在會計核算職能中，貫穿核算的全過程。現將新會計準則中體現重要性標準的條文列示如下:

3.2 審計準則中重要性的運用

在審計中，重要性原則的運用也貫穿審計工作過程的始終。具體表現在:

3.2.1 編制審計計劃，應合理評估重要性水平，據以確定所需審計證據的數量。計劃重要性水平越低，可容忍的錯報金額越小，為保證審計工作能發現所有超過可容忍錯報的重大錯誤所需要的審計證據就越多。因此，重要性水平與審計證據間呈反向變動關系。

3.2.2 審計過程中，注冊會計師應當對各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性進行評估，確定進一步審計程序的性質、時間和范圍。在確定審計程序后，如果注冊會計師確定的可接受的重要性水平接近計劃階段的重要性水平，則意味著初始重要性水平確定適當，審計風險控制適當。

3.2.3 評價審計結果時，重要性水平有助于合理確定出具審計報告的種類。注冊會計師應當匯總已發現但被審單位尚未調整的錯報或漏報，將其同會計報表層次的重要性水平比較，確定該匯總數是否超過重要性水平或其性質是否重要。出具審計報告時，應對各種影響因素進行定性判斷和定量分析，充分考慮課中因素的重要程度，出具恰當的審計報告。

4 對重要性的再思考

總之，重要性是會計、審計理論與實務中的一個重要概念，在會計和審計中有著廣泛的用途，對財務報告客觀真實披露、審計意見的恰當表達有至關重要的影響。在會計準則、審計準則不斷與國際接軌的形勢下，我國會計審計界應重視并加強對該課題的深入探討，鼓勵并推廣對這一課題的實證調研，制定更加科學的重要性標準，使重要性的性質和數量標準更能有效指導實踐工作，才使企業自身“免疫系統”更加健全，審計更有效發揮“免疫系統”功能，為財務報表使用者決策提供更科學的依據。

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