湖南省稅收收入與經濟增長關系的實證分析

摘要:稅收收入在一定程度上與經濟增長存在一定的相關性。本文運用數據面板，利用湖南省1998-2008年的經濟增長及稅收收入數據，對湖南省的稅收收入與經濟增長的關系進行實證分析，得出以下結論:稅收收入的高速增長是由經濟的快速增長來保證的;稅收征管效率的提高與稅收收入的增長呈顯著的正相關。最后提出政策建議。

關鍵詞:稅收 經濟增長 相關性

0 引言

稅收是市場經濟中不可缺少的一項政府行為，是政府財政收入的主要來源。稅收的增長與經濟發展是分不開的，經濟決定稅收，稅收收入的增長以經濟增長為基礎，經濟增長不正常，則會影響稅收收入的增長;同時稅收又反作用于經濟，經濟的協調發展又需要包括稅收在內的各種經濟調控工具的調控，稅率、稅負、稅收優惠等在投資、消費和結構調整等諸多方面對經濟的協調發展產生影響。理順稅收增長與經濟增長的關系是制定稅收政策的重要依據。本文擬運用數據面板，利用湖南省1998-2008年的經濟增長及稅收收入數據，對湖南省的稅收收入與經濟增長的關系進行實證分析。

1 稅收收入與經濟增長關系的理論分析

經濟是稅收的源泉，經濟決定稅收，而稅收又反作用于經濟，即稅收既能阻礙經濟增長又能促進經濟增長，這是稅收與經濟關系的一般原理，運用宏觀稅負理論和稅收彈性理論可以闡明稅收收入和經濟增長的關系。

1.1 宏觀稅負理論 宏觀稅負是指一國政府在一定時期的稅收收入總額與國內生產總值的關系，即T/GDP，也稱宏觀稅率。美國著名學者拉弗通過拉弗曲線解釋了稅負水平與經濟增長的關系:稅率不僅影響稅收，而且也影響產出，影響經濟增長;稅率水平必須適度，即要尋求一個最佳稅率點，力圖取得盡可能多的稅收收入，又不會阻礙經濟的發展;要取得同樣的稅收收入，同時有兩種稅率(高稅率和低稅率)可供選擇，高稅率會挫傷納稅人的積極性，對經濟增長不利，宜選用低稅率，促進經濟的增長。稅收收入與稅收收入及經濟增長之間相互依存、相互制約，從理論上說應當存在一種兼顧稅收收入與經濟增長的最佳稅收收入水平，并應以這個最佳稅收收入水平作為稅制設計的依據。

1.2 稅收彈性理論 稅收彈性是指稅收收入變化率與經濟增長率(通常是用GDP增長率表示)之比，是用來表示稅收的相對變化對于經濟增長的相對變化反映程度的指標:E=(Δtax/tax)/(ΔGDP/GDP)。其中E為稅收彈性系數，Tax為稅收收入總量，ΔTax為其增量，GDP為其增量，ΔGDP為其增量。因為一國稅收收入通常是隨著經濟的增長而增長，所以稅收彈性一般為正值;如果稅收彈性系數為負值，則表明經濟增長了，稅收收入卻減少了。當E<1時稱為缺乏彈性，它表示稅收的增長速度慢于經濟的增長速度，在新增的GDP中，稅收所占比重呈下降趨勢;當E=1時稱為單一彈性，它表示稅收與經濟是同步增長的;當E>1時稱為富有彈性，它表示稅收增長快于經濟增長速度，稅收參與經濟增量分配的比重有上升趨勢。在一國的財政收入中，稅收收入占其絕對比重的情況下，為了保證財政收入的穩步增長，滿足政府的支出需要，稅收彈性系數通常應保持在大于1或等于1的水平上。

2 湖南省稅收收入與經濟增長關系的實證分析

2.1 模型、數據及變量的選取 本文擬運用數據面板模型進行分析。面板數據模型(Panel-data Model)是用來描述一個總體中給定樣本在一段時間的情況，并對樣本中每個樣本單位都進行多重觀察。這種多重觀察既包括對樣本單位在某一時期(時點)上多個特性進行觀察，也包括對該樣本單位的這些特性在一段時間的連續觀察。面板數據模型既能反映某一時期各個個體數據的規律，也能描述每個個體隨時間變化的規律，集合了時間序列和截面數據的共同優點。

設有因變量yit與1×k維解釋變量向量xit，滿足線性關系:

yit=αit+βitxit+μit

其中i=1，2，…N;t=1，2，…T。模型考慮了k個經濟指標在N個個體及T個時間點上的變動關系，N表示個體截面單元的個數，T表示每個截面單元的觀測時期總數，參數αit表示模型的常數項，βit=(β1t，β2t，…βkt)表示對應于解釋變量向量xit=(x1t，x2t，…xkt)的k×1維系數向量，k表示解釋變量個數，隨機誤差項μit相互獨立，且滿足零均值、等方差為σ2μ的假設。

模型常用有如下三種情形:①αi=αj，βi=βj在橫截面上無個體影響無結構變化，則普通最小二乘法給出α和β的一致有效估計，相當于多個截面數據放在一起作為樣本數據。②αi≠αj，βi=βj稱為變截距模型，在橫截面上個體影響不同，個體影響表現為模型中被忽略的反映個體差異的變量影響，又分為固定影響和隨機影響兩種情況。③αi=αj，βi≠βj稱為變系數模型，除了存在個體影響之外，在橫截面上還存在變化的經濟結構，因而結構參數在不同橫截面單位上是不同的。具體模型的設定是哪一種情形，需要通過簡單的檢驗來說明其形式。

由于1994年我國進行了一次大規模的財稅體制改革，稅制改革后的稅制完善前期即1994—1997年，為了保證新稅制的順利推行，采取了一些過渡性的稅政措施，為了使數據具有可比性，結論更有說服力，我們選取1998—2008年間的數據。雖然影響稅收收入的因素有很多，但考慮到有些變量無法量化，而且回歸的數據區間短，我們僅選擇稅收收入影響因素中較為重要的因素作為控制變量，進而著重分析稅收收入與經濟增長的相關性。基于我國的國情，我們擬選取GDP、產業結構、政府支出需求和稅收征管水平作為自變量，稅收收入作為因變量建立回歸模型。

2.2 模型的建立及回歸 模型中各變量采用增長率的形式。為了體現在不同的稅收收入增長率下，GDP增長率對稅收收入增長率的影響。我們在模型中加入虛擬變量。虛擬變量的設定如下:

其中，taxri表示t期稅收收入的增長率。模型的設定如下:

taxi=a+b1gdpri+b2dumgdpri+b3tmi+b4exri+b5isri。其中，a、b1、b2、b3、b4和b5表示回歸系數。解釋變量的含義如表1所示。

表1 解釋變量的含義、預期符號及理論說明

在多元線性回歸模型中，為了避免出現變量之間的多重共線性問題，我們需要計算出GDP增長率與各變量之間的相關系數，將與GDP相關系數較高的變量從模型中剔除。GDP增長率與預算內財政支出增長率、二、三產業占GDP比重提高的百分比、稅收征管效率提高值相關系數的絕對值依次為:0.619，0.563，0.36。可見，GDP增長率與預算內財政支出增長率、二、三產業占GDP比重的變動率的相關性較高。因此，我們將這兩個變量從模型中剔除。模型最終設定為:

taxri=a+b1gdpri+b2dumgdpri+b3tmi

另外，在對時間序列變量進行回歸時，我們要檢驗變量的平穩性，即檢驗是否有單位根(unite root)。如果變量是非平穩的，則要看各個變量是否具有相同的單整階數。若變量具有相同的單整階數，則進一步檢驗變量之間是否存在協整關系，只有當變量之間存在協整關系時，才可以對模型進行回歸，它避免了直接回歸可能導致的“虛假回歸”問題。按照上面的步驟，我們首先對變量進行平穩性檢驗。這里采用Dickey-Fuller的ADF單位根檢驗，其檢驗的一般方法為:

其中，a、b、d、g為參數;t為時間趨勢因素;p為最優滯后階數;e 為隨即誤差項，是獨立同分布的白噪聲過程。檢驗過程中滯后階數的確定采用SIC準則。變量平穩性檢驗結果如表2所示。

表2 變量平穩性檢驗結果

注:C代表常數項，T代表時間趨勢，N代表滯后期階數。

變量前面加“△”代表該變量的一次差分，“△△”代表二次差分。從表2變量平穩性的檢驗結果可以看出，各變量都是1階單整的。因此，我們可以對這些具有相同單整階數的序列進行協整檢驗。

對于單方程的協整向量檢驗，最常用的方法是恩格爾——格蘭杰(EG)兩步法:首先采用OLS方法進行協整回歸，并提取回歸方程的殘差項，記為u;其次，對殘差序列(u)進行平穩性檢驗。我們以taxri為因變量，gdpri，dumgdpri和tm為自變量進行協整回歸并提出殘差u。u的平穩性檢驗如表3所示:

可見，在5%的顯著性水平下，殘差序列的平穩的，這說明變量taxri，gdpri，dumgdpri和tm之間存在協整關系。

對變量進行平穩性和協整檢驗后，我們對上面最終設定的模型直接用最小二乘法(OLS)進行回歸。對時間序列模型進行回歸，我們要對模型進行自相關和異方差檢驗。對自相關的檢驗，通常采用BG檢驗方法。BG檢驗結果如表3所示，可見，在5%的顯著性水平下，模型中不存在自相關。

對異方差的檢驗，我們用懷特(White)異方差檢驗法，檢驗結果如表3所示。檢驗結果顯示，在5%的顯著性水平下，模型中不存在異方差。

2.3 回歸結果分析 經過自相關和異方差檢驗后，模型的回歸結果如表4所示。表4的回歸結果顯示，各變量在模型中都很顯著，從調整的情況來看，稅收收入增長率變化的83.3%可以由模型來解釋。

注:括號內為t統計值，***表示在1%水平下顯著;**表示在5%水平下顯著;*表示在6%水平下顯著。

2.3.1 對GDP增長率的解釋 根據虛擬變量的設定模型，結合表4的回歸結果可計算出，在稅收收入增長率大于20%的年份，當虛擬變量取為1，此時GDP增長率的系數為0.508，即在其他變量保持不變的前提下，GDP的增長率與稅收收入的增長率呈正相關。如果GDP增長率提高1%，稅收收入的增長率將提高0.508%。而在稅收收入增長率小于20%的年份，虛擬變量取值為0，此時GDP增長率的系數為-0.62。GDP增長率與稅收收入的增長呈現負相關。無論GDP增長率還是可稅GDP的增長率，在虛擬變量取0的年份是逐年上升的，而稅收收入的增長率卻逐年下降。特別是“十五”期間，總體上看，稅收收入增長率呈現下降的趨勢，2002年的稅收增長率下降到稅制改革以來的最低點，僅為1.369%，而GDP的增長速度卻呈現上升的趨勢。這是因為稅收收入最終來源于GDP構成中的可稅GDP部分，在稅收收入增長相對較慢的年份，雖然GDP增長率總體上是上升的，但可稅GDP的增長速度慢于GDP的增長速度，虛擬變量取0的年份，GDP與可稅GDP的增長率如表5所示。

從表5可以看出，2002年以后，除了2004年外，其他年份GDP的增長速度快于可稅GDP的增長速度。這說明相對GDP的增長，可稅GDP是下降的，從而引起稅收增長率的下降，稅收收入的高速增長是由經濟的快速增長來保證的。

2.3.2 對稅收征管效率提高值的解釋 稅收征管效率的提高與稅收收入的增長呈顯著的正相關。從表4可以看出，在其他變量保持不變的情況下，稅收收入對稅收征管效率提高的彈性為0.46，稅收征管效率每提高1，稅收收入增長0.46，這個數值高于呂冰洋、李峰R測算的全國稅收收入對收入征管效率提高的彈性值(0.43)。可見，湖南省稅收征管的提高對稅收收入的增長起到了關鍵性的作用。這也驗證了稅制改革以來，稅收征管在稅收收入快速增長中的作用，為稅收超GDP增長作出了解釋。稅收征管水平的改善特別是稅收征管力度的空前加強優化了稅收征納秩序，減少了稅收流失。稅務機關大力強化稅收征管，嚴格稽查，壓欠堵漏，不斷促進稅收征管水平和效率的提高是稅收收入呈現超經濟增長態勢的主導性的推導力量。

3 結論及政策建議

通過以上對湖南省稅收收入與經濟增長的相關分析可得出以下結論:湖南省稅收收入水平與經濟增長關系基本協調，兩者之間存在一定的正相關，且互為因果關系，GDP增長是湖南省稅收收入增長的決定性因素，即湖南省的稅收收入增長是建立在經濟穩定增長的基礎上的;同時，湖南省稅收征管效率的提高在稅收收入的增長過程中作用明顯。基于此，筆者提出以下政策建議:

3.1 經濟發展是根本 雖然影響稅收收入的因素很多，但經濟發展是最根本的。上述的模型也驗證了這一點，稅收收入的高速增長是由經濟增長來保證的，特別是可稅GDP的增長。隨著經濟的發展，生產效率的提高和個人收入的增長，稅基得以不斷地擴大，產業結構越先進，單位產值中的稅收含量就越高，這些都為稅收收入的增長提供了保證。

3.2 體制改革是保證 經濟結構變動中的產業結構變動體現著經濟發展的階段性規律，它對稅收增長和稅收結構變動的影響是主要的。產業結構的變動既反映了經濟增長，又影響著稅收收入的規模和結構。因此，伴隨著產業結構的升級，稅制結構應進行相應的調整才能保證稅源的可持續性。稅制結構從以流轉稅為主逐步演變為以超額累進的所得稅為主則從制度上保證了稅收收入相對于經濟增長的較高彈性，為稅收收入在社會總產品中所占份額的不斷提高提供了可能。

3.3 征管效率提高是關鍵 從模型得出的結論可以看出，稅收征管效率的提高顯著的促進了稅收收入的增長。經濟發展水平決定了稅基的大小，體制改革為收入的實現提供了保證，而能否真正實現稅收收入則取決于最后的環節——稅收征管。稅收機關的征管水平高低，直接影響稅收收入的增長。“集中征收、重點稽查”的稅收征管制度和稅收信息化建設的加強對湖南省近年來稅收收入的增長起到了關鍵性的作用。

3.4 加強稅收管理的信息化 稅收信息化、網絡化是稅收管理現代化的必由之路，也是改善稅收管理綜合環境的重要手段。信息化和網絡化技術有助于加強稅務機關與協稅護稅單位的信息交流與共享，形成稅收管理合力，實現對稅源的嚴密監控和管理，進一步規范稅收執法，加強稅收執法監督，推進依法治稅提高稅收征收率，使稅款實征數不斷接近法定應征數，保持稅收收入與經濟協調增長，進一步提高稅收收入水平，同時還可以優化納稅服務，使納稅人更加方便、快捷地辦理涉稅事項，另外也可以降低征稅成本和納稅成本，提高稅收效率。盡管湖南省的稅收信息化建設在近幾年取行了長足發展，但湖南省稅收信息網絡化水平低，稅務與銀行、工商、國土等部門普遍未實現聯網，稅收信息渠道單一，信息系統開放性差，并且原始信息的可利用性存在安全隱患等。因此，應加快稅收信息化建設，建立完善稅收管理業務系統、稅收決策支持應用系統，提高稅收征管信息化含量和對稅務信息占有量，使稅務機關能夠及時掌握企業生產經營情況、納稅申報情況、納稅人個人信譽情況，為提高稅務稽查的針對性創造條件;建立外部信息應用管理系統，加強部門合作，實現稅務與工商、金融、財政、海關等部門的聯網，進行數據共享。

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本文系2008年度湖南省哲學與社會科學基金項目:湖南稅收增長與經濟增長相關性研究，項目編號:08YBB017成果

作者簡介:曾婷(1972-)女，湖南藍山人，中南林業科技大學經濟學院講師，研究方向:宏觀經濟運行