新舊會計準則中科目變化的幾點思考

摘要:在會計電算專業的教學中，經常遇到學生向老師提問到新舊會計準則中科目有哪些變化，學生如何應對這些變化，對學生的學習該專業有什么影響等問題;同時教師在教學中如何處理好這種變化對教學的影響的問題。本文針對上述問題展開分析，以便于學生更好的學習會計電算化專業。

關鍵詞:會計準則 會計科目 會計教學 影響

0 引言

自從2006年國家財政部制定并要求實施和學習新修訂的《企業會計準則》以來，新企業會計準則的實施和學習情況在全國反響強烈。尤其是在會計電算化專業的教學中，隨著會計理論與實務學習的深入，學生逐步意識到學習會計核算方面內容的難度，特別是對涉及到新舊會計準則的內容變化有些不適應。而新舊會計準則的內容變化的基礎是會計科目的變化，因此有必要從會計科目的調整變化角度來展開分析對會計教學工作的影響，以便更好地促進學生學習會計核算理論與實務。

1 會計科目的含義與特點

1.1 含義 會計科目是對會計要素的具體內容進行分類核算的類目。為了全面、系統、分類地核算與監督各項經濟業務的發生情況，以及由此而引起的各項資產、負債、所有者權益和各項損益的增減變化，有必要按照會計對象分別設置科目。

1.2 設置會計科目的原則 ①保持會計指標的完整和統一。②適應國家經濟管理要求及滿足企業內部經營管理的需要。③會計科目的內涵要確切，講究實用，統一編號。

1.3 設置會計科目的作用 設置會計科目，是設置賬戶、復式記賬的基礎，能使編制、整理會計憑證和設置賬簿有所依據，編制財務報表有了基礎，并能提供全面、統一的會計信息、以便投資人、債權人以及其他會計信息使用者掌握和分析企業的財務情況、經營成果和現金流量。為了更好地掌握會計核算方法，就需要首先學習好會計科目以及新舊準則的變化帶來的影響，從而才能融會貫通、學以致用。

2 新舊會計準則會計科目調整變化的表現

通過新舊會計準則的對比分析，可以發現其會計科目調整與變化的幅度還是很大的，具體有如下幾類變化:

2.1 科目簡單名稱變化

2.1.1 原準則:短期投資 調整為 新準則:交易性金融資產;

2.1.2 原準則:長期債權投資 調整為 新準則:持有至到期投資;

2.1.3 原準則:應交稅金 調整為 新準則:應交稅費;

2.1.4 原準則:預提費用 調整為 新準則:應付利息;

2.1.5 原準則:主營業務稅金及附加 調整為 新準則:營業稅金及附加;

2.1.6 原準則:所得稅 調整為 新準則:所得稅費用;

2.1.7 原準則:營業費用 調整為 新準則:銷售費用;

2.1.8 原準則:或有負債 調整為 新準則:預計負債;

2.1.9 原準則:分期收款發出商品 調整為 新準則:發出商品;

2.2 舊會計科目的合并調整。

原準則:應付工資和應付福利費 合并調整為 新準則:應付職工薪酬;

原準則:包裝物和低值易耗品 合并調整為 新準則:周轉材料;

2.3 舊科目的刪減調整

將原準則:待攤費用科目進行了刪除調整;

2.4 新科目的增加調整

在企業會計核算中，常用會計科目新準則的增加情況如下:可供出售金融資產、累計攤銷、研發支出、資產減值損失、公允價值變動損益等方面。

3 新舊會計科目調整的原因分析

3.1 更能體現會計科目設置的原則要求

通過以上科目設置的原則不難發現會計科目設置要求內涵確切，講究實用，形式精煉。例如將分期收款發出商品調整為發出商品;主營業務稅金及附加調整為營業稅金及附加;短期投資調整為交易性金融資產;長期債權投資調整為持有至到期投資。同時將舊科目的合并調整，無不體現了這種要求。

3.2 會計理論與學科體系國際化的要求

我國經濟在國際舞臺中正扮演著越來越重要的角色，會計作為反映和監督經濟活動、服務經濟發展的重要基礎，也應走上國際舞臺，發揮其應有的作用。這是一項具有戰略意義的系統工程，而會計準則的制定是其中一項重要的基礎性工作，而會計科目的調整是基礎的基礎。因此，我們有必要從促進與國際趨同的會計準則制定入手，一步一個腳印，腳踏實地，全面提升我國會計人員素質和會計發展水平，提高我國會計的國際話語權，推動我國會計以及會計科目的規范化和國際化。

3.3 更能直接反映會計核算的內容與實質

會計科目是會計賬戶的名稱，而會計賬戶反映企業核算的經濟業務內容。舊準則的一些科目不能直接反映核算的內容，尤其該筆業務的實質，從而不利用會計人員學習和使用。因此通過改革調整使其反映的經濟業務的實質更加明確。例如應交稅金調整為應交稅費，所得稅調整為所得稅費用。說明它給了會計科目使用者明確的信息就是企業應交的各種稅金包括所得稅等實質都是一種費用支出。又如營業費用調整為銷售費用。調整之前營業費用涵蓋的范圍很廣泛，好像包括了企業生產經營的全過程發生的費用，不易理解;調整之后其實質上主要核算企業在銷售過程中發生的各種費用，內容明確具體，便于理解。再如預提費用調整為應付利息。調整之前預提費用主要核算企業預先提取但尚未支付的貸款利息等業務，調整之后把該類業務直接用應付利息來計提，更加直接反映了業務的內容實質。通過實踐教學過程來，對于初學會計專業的學生而言，確實比較難以理解該項賬戶。因此調整改革是必要的。

3.4 與其他改革變化的配套要求

新準則在投資等方面業務首次引入公允價值計量的方法，隨著計量方法的變化，因此需要增設“公允價值變動損益”等在科目，來核算因公允價值計量而出現的投資業務方面資產價值的損益變動。

4 新舊準則會計科目調整對會計核算的影響

新舊準則會計科目調整對會計核算從表面上有其影響，但是從整體上看影響不大。具體影響如下:

4.1 對資產減值或跌價計提的影響

舊準則對資產減值準備的計提分別作不同的處理，具體來說對應收賬款壞賬準備的計提作“管理費用”處理;對存貨跌價準備的計提也作“管理費用”處理;對投資減值準備的計提作“投資收益”處理;對固定資產和無形資產的減值準備的計提都作“營業外支出”處理。而新準則由于增設了資產減值損失科目，所以將上述各項資產計提全部統一為“資產減值損失”科目中。這樣處理反映了會計核算規范化的要求。舊準則的處理將一些項目的資產減值準備的計提作管理費用處理，存在一些不合理的地方，因為有些資產的減值不一定都是管理不善的原因造成的。

4.2 對無形資產核算的影響

4.2.1 對研發費用的處理的變化

舊準則將研發費用直接計入管理費用處理，過于簡單草率;新準則將研究開發項目區分為研究階段與開發階段，企業應當根據研究與開發的實際情況加以判斷分別做不同處理，并且配套增設研發支出科目。這樣使無形資產的核算更加體現謹慎性原則，符合企業實際情況。

4.2.2 對無形資產攤銷處理的變化

舊準則對無形資產使用情況的攤銷仍然用無形資產科目，只是在該賬戶對應的明細科目注明是無形資產攤銷，對會計人員使用和學習上容易混淆;新準則通過增設累計攤銷科目來反映無形資產攤銷情況，并作為無形資產的備抵調整科目，兩者配合使用，這樣更加科學。

4.3 對商品流通企業發生的采購費用使用銷售費用科目的變化

舊準則對該種情況的采購費用直接記入營業費用賬戶。新準則對該種采購費用要求視具體情況而定，即一般要求記入存貨成本;也可以先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況進行分攤;對于已售商品的進貨費用，記入當期銷售費用賬戶;對于未售商品的進貨費用，記入期末存貨成本;企業采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入銷售費用賬戶。通過對比分析，新準則實質上縮小了商品流通企業銷售費用科目的核算范圍。

4.4 對企業利潤計算的影響

由于會計科目的調整，對于企業利潤計算方法與過程也需相應進行調整，此項調整一方面體現更加科學規范的要求，另一方面不會影響企業整體利潤總額的計算，同時也不影響企業所得稅的計算和繳納。舊準則將利潤計算過程分解分析如下:

①主營業務利潤=主營業務收入—主營業務成本—主營業務稅金及附加

②營業利潤=主營業務利潤+其他業務收入—其他業務成本

③利潤總額= 營業利潤+投資凈收益—管理費用—財務費用—營業費用+營業外收入—營業外支出

④凈利潤=利潤總額—所得稅

新準則將利潤計算過程分解如下

①營業利潤=營業收入—營業成本—營業稅金及附加—管理費用—財務費用—營業費用—資產減值損失+投資凈收益+公允價值凈收益

②利潤總額= 營業利潤+營業外收入—營業外支出

③凈利潤=利潤總額—所得稅費用

通過以上公式的對比分析可以得出以下幾點結論:首先，由于主營業務收入和其他業務收入都是屬于日?；顒尤〉檬杖?，因此這兩個方面劃分到營業收入中去，相對應的科目主營業務成本和其他業務成本劃分到營業成本中去，這也體現了科學規范性。其次，對發生資產減值或跌價的計提也不用再記入管理費用或者投資收益以及營業外支出這三個賬戶的借方，而只需要一并記入資產減值損失的借方，在計算營業利潤時一并減除，更方便簡單化。再次，利潤構成簡化了，但是在不考慮公允價值計量的前提下，從以上公式的整體結構上看，并沒有對企業最終利潤的計算造成影響。最后，在考慮公允價值計量的前提下，為了反映資產投資的變化情況，自然需增加公允價值凈收益項目。

5 新舊準則會計科目調整對會計專業教學的影響

5.1 正視變化，解釋原因，引導學生學習

在會計專業的教學中，教師首先應該客觀面對這種科目的調整變化，在對工業企業經濟業務核算舉例講解中，可以穿插解釋這種變化的原因以及科學性，學生在實例中逐步由具體到抽象，從而認識會計科目的實質和作用，便于對會計業務處理的理解。

5.2 以新準則的會計科目為學習主導，同時串講舊準則的科目

我國財政部頒布的新企業會計準則目前僅在上市公司實行，其他企業仍然執行舊準則和制度。因此新準則是未來發展的趨勢，是學習的主導，但是舊準則以及科目也要學習和運用，畢竟目前還沒有在所有企業展開。

5.3 通過會計科目調整的分析，促進理解新舊準則其他方面的變化。

會計科目的調整變化是個點，會計準則從整體結構體系到具體內容的一些調整變化是面，高校教師要善于引導學生以點帶面，啟發式教學，從而促進學生理解掌握新會計準則的結構和內容。

6 結束語

通過以上分析可以看出會計科目的調整變化是有其目的和原因的，這種調整會對會計核算方法產生一定的影響，但是這種變化中蘊含著核算體系的不變。我們高教教師要分析這種變化中蘊含著核算體系的不變對我們會計專業教學的影響，引導學生自覺主動地運用這種分析問題的思維方法，從而促進學生理解掌握新會計準則的結構和內容。使會計專業的學生早日擺脫 “入門難”問題的困擾，從而進入該專業更深層次領域的學習。

參考文獻:

[1]財政部.《2006年企業會計準則》，中國財政經濟出版社.

[2]中國注冊會計師協會:《會計實務》，中國財政經濟出版社，2008年4月第1版.

[3]陳德萍.《財務會計》，東北財經大學出版社，2008年3月第1版.