淺談利用稅收政策搞好企業納稅籌劃

摘要:在市場經濟環境下，降低成本、增加效益始終是每個企業所追求的既定目標，納稅籌劃是實現這一目標的手段之一。本文將圍繞納稅籌劃這一主題，從多個角度論述如何合理運用稅收及優惠政策，搞好企業的納稅籌劃。

關鍵詞:稅收政策 合理運用 納稅籌劃

0 引言

企業的成本可以分為內部成本和外部成本，而企業納稅成本是典型的外部成本。稅收具有強制性、無償性和固定性的特點，稅收直接影響企業的現金流量、經營利潤乃至影響到企業的生存。因此，做好納稅籌劃對企業的發展至關重要。企業進行納稅籌劃活動對提高企業財務管理水平、提高市場競爭力具有現實的意義。納稅籌劃是一種理財行為，屬于納稅人的財務管理活動，又為財務管理賦予了新的內容，所以企業應當把控制納稅成本作為企業控制成本的重要一項。

1 測算稅負平衡點，合理選擇稅率進行納稅籌劃

由稅法規定可知，稅法對混合銷售是按經營業務主營來確定征稅的，只選擇一個稅種:增值稅或者營業稅。在實際經營活動中，企業的兼營和混合銷售往往同時進行，在納稅籌劃時，如果企業選擇繳納增值稅，只要使應稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上;如果企業選擇繳納營業稅，只要使營業稅的應稅勞務占到總銷售額的50%以上。也就是企業完全可以通過控制應稅貨物和非應稅勞務的所占的比例，來達到選擇作為低稅負稅種的納稅人的目的。

例如，唐山開灤石油銷售有限公司系增值稅一般納稅人，公司系2004年開灤集團為了落實河北省國有企業主輔分離輔業改制工作會議精神，于2004年10月經河北省國有資產監督管理委員會冀國資字(2004)486號文件批準組建成立的新公司。

公司以汽油、柴油、煤油的批發、零售為主，同時還有公路危險貨物運輸業務、倉儲業務。公司擁有八座1000立方立式柴油罐，1座2000立方立式汽油罐，總庫容量為10000立方。公司現有職工102人，2006年度商品銷售收入2800萬元，其中運輸業務收入58萬元，購進商品的金額為1876萬元，進項稅340萬元，增值稅稅率為17%，取得倉儲收入2200萬元，營業稅稅率5%。實現利潤總額236萬元，所得稅稅率33%。

1.1 變更經營業務主營來選擇稅負較輕的稅種

首先，由于公司的應稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上，

即:2800/(2800+2200)*100%=56%

表明公司是以貨物的批發或零售為主，應征收增值稅。

其次，從該公司的實際增值率來分析:

實際增值率=(2800-1876)/2800*100%=33%

最后，從計算中可知，由于公司實際增值率為33%，小于稅負平衡點的增值率34.40%，故應選擇繳納增值稅，其節稅額為:

2800*5%-(2800*17%-2200*17%)=38萬元

反之，如果公司實際增值稅率大于34.40%，則應選擇繳納營業稅，并通過安排使公司的營業稅占到全部銷售額的50%以上即可。

1.2 調整經營范圍及核算方式

同上例，公司根據實際情況，采取靈活多樣的方法來調整經營范圍或核算方式，以依法規避繳納增值稅的方法來達到節稅的目標。

公司被主管稅務機關認定為增值稅一般納稅人，對其發生的混合銷售行為一并征收增值稅。這主要是因為公司屬于商品流通企業，而且兼營非應稅勞務銷售收入未達到總銷售額的50%。因此，公司應繳納繳納增值稅稅金為:(2800+2200)*17%-340=510萬元

增值稅負擔率為:510/(2800+2200)*100%=10.20%

由于公司增值稅負擔率較高，經濟效益不好，從而限制了公司的市場競爭力。為了改變現狀，公司進行了納稅籌劃。

首先，公司增值稅負擔較高的主要原因，含運輸業務的銷售收入超過了公司全部收入的50%，為:

2800/(2800+2200)*100%=56%

而按稅法規定繳納增值稅之故.

其次，是因為運輸、倉儲收入占總收入的比例較高，而又沒有相應的進項稅額可供扣除。也就是說，合并征收增值稅后，企業的實際增值率為:

增值率(2800+2200-340)/(2800+2200)*100%=93.20%

而當增值稅稅率為17%，(倉儲的)營業稅率為5%時，其稅負平衡點的增值率(R)僅為34.40%;當增值稅稅率為17%，(運輸的)營業稅稅率為3%時，稅負平衡點的增值率(R)也只有20.64%。

由此可見，由于實際增長率太高，而導致公司的稅負過高。為此，公司應將倉儲、運輸等進行納稅籌劃，而繳納營業稅，就能收節稅之效。但公司是商品流通企業，其非應稅勞務銷售額，即倉儲、運輸等收入很難達到銷售總額的50%以上，因此，要解決公司實際問題，必須調整現行的經營范圍及核算方式。

具體方案是:將公司的運輸部、倉儲部劃歸成立服務公司，隨之運輸業務、倉儲業務由服務公司實行單獨核算，運輸收入從商品銷售收入中分離出來，劃歸服務公司統一核算繳納稅款。

通過上述的納稅籌劃之后，其納稅結果如下:

①商品銷售收入為:2800-58=2742(萬元)

應繳納增值稅為2742*17%-340=126.14(萬元)

②服務公司應就運輸、倉儲收入按規定分別征收營業稅，應繳納的稅金為:

運輸應納營業稅稅額=58*3%=1.74(萬元)

倉儲應納營業稅稅額=2200*5%=110(萬元)

③節稅效果:510-(126.14+1.74+110)=272.12(萬元)

這種節稅效果可謂大呀!

2 分散企業經營規模，避大就小方法進行納稅籌劃

企業進行納稅籌劃，對內部運輸車輛，互相之間不需要協作，因此，可以將企業分成幾個個體工商戶，分別領取營業執照，辦理稅務登記，將每個個體戶的月營業額控制在起征點以下，因此，不需要繳納營業稅及其附加。

同上例，公司可以將擁有的十輛運輸車輛分成十個個體工商戶登記，分別領取營業執照，辦理稅務登記，使每個個體工商戶的月營業額在5000元以下，由于在起征點以下，因此，不需要繳納營業稅及其附加，每月可以節約稅款1.74*(1+11%)=1.93萬元。

3 選擇內部出租方式，實現納稅最小進行納稅籌劃

根據《國家稅務總局關于企業出租不動產取得的固定收入征收營業稅問題的批復》(國稅函[2001]78號)的規定，企業出租不動產，應按取得的收入，稅率執行“服務業——租賃”繳納營業稅。

同上例，公司按照“服務業——租賃”繳納5%的營業稅:2200*5%=110(萬元)，需要繳納城建稅和教育費附加110*(7%+4%)=12.10(萬元)，公司承擔的稅收額為110+12.10=122.10(萬元)。

公司可以將倉庫出租給本公司員工，或者與非本公司職工的承租者簽訂勞動合同，將其變為本單位職工，而且，這些職工均不辦理營業執照，以本單位的名義對外進行經營。則公司就不用繳納122.10萬元的稅收，可以將節省的122.10萬元稅款作為管理費用使用。

4 利用稅收優惠政策，安置下崗人員進行納稅籌劃

根據《關于下崗失業人員再就業有關稅收政策問題的通知》(財稅[2002]208號規定:“對新辦的服務型企業(除廣告業、桑拿、按摩、網吧、氧吧外)當年心招用下崗人員達到職工總數30%以上(含30%)，并與其簽訂3年以上期限勞動合同的(財稅[2003]192號更改為1年)，經勞動保障部門認定，稅務機關審核，3年內免征營業稅、城建稅、教育費附加和企業所得稅。”《關于促進下崗失業人員再就業稅收優惠及其他相關政策的補充通知》(財稅[2003]192規定:“凡在2005年底之前，符合中發[2002]12耗文件優惠政策條件規定的，從事個體經營的下崗失業人員、吸納下崗失業人員的企業和國有大中型企業主輔分離、輔業改制所興辦的經濟實體，可按有關規定享受最長期限為3年的稅收優惠和社會保險補貼，直至期滿為止。”

同上例，公司可以利用改制優惠政策，使其招納人員符合文件規定要求，這樣一來，公司只繳納增值稅，營業稅、城建稅、教育費附加、所得稅都可以免交，按方案一(二)中計算，實際節稅為:

1.74*(1+11%)+110*(1+11%)+236*33%=201.91萬元。

總之，納稅籌劃是納稅人在合乎法律的前提下，為達到潛在稅收負擔最小化，稅收收益或所得最大化的目標，采用將其組織機構、產品業務等進行統一規劃，充分發揮稅收的調節作用，使國家的稅收政策得以正確的貫徹實施，同時促進納稅人增強稅收法律意識，用好用足稅收政策，取得更大的經濟效益。

參考文獻:

[1]王智勇.《企業納稅籌劃》，企業管理出版社，2008.8.

[2]王智勇.《企業納稅籌劃方案設計與案例點評》，企業管理出版社，2008.8.

[3]中國注冊會計師協會《稅法》經濟科學出版社，2009.4.