高校開展內部控制審計初探

摘要:本文在簡述內部控制審計定義，及在高校開展內部控制審計的必要性的基礎上，對高校如何構建內部控制審計環境和條件，開展內部控制審計進行了初步探討。

關鍵詞:高校 內部控制審計

0 引言

隨著高校辦學規模的擴大，資金來源呈多元化發展，-*-··-*教學及經濟活動更加復雜，管理幅度不斷拓寬，高校內部的管理問題也日漸暴露，內部控制制度的健全和執行日趨重要。內部審計部門作為高校履行內部監督和服務的機構，科學、高效、務實地開展內部控制審計，是不斷提高高校整體管理水平、優化教育資源的重要手段。

1 內部控制審計

按照《內部審計具體準則第5號——內部控制審計》的定義，內部控制是指組織內部為實現經營目標，保護資產安全完整，保證遵循國家法律法規，提高組織運營的效率及效果，而采取的各種政策和程序。高校內部控制審計面對當前高等教育的跨越式發展，在教學、科研、行政管理等多個領域，進行側重于內部控制制度方面的監督和服務，力求達到建立健全內控制度、防范經濟風險、提高資金使用效率、提升管理水平和效率的目標。

2 高校開展內部控制審計的必要性

2.1 是高校健康、可持續發展的需要 隨著高校管理體制和運行機制的變革，事業法人屬性得以確立，一方面，業務發展對辦學資金需求增大與教育經費有限的矛盾日益突出，另一方面，經費使用中損失浪費、擠占挪用等情況時有發生;基建項目投資、教學儀器采購活動頻繁，而資產使用效率低下;負債建設與償債能力不足并存，財務風險形勢嚴峻，而此類問題產生多源于內部控制的缺陷。高校為提高資金使用效率，保證教育資產安全，增強自身對風險的快速識別、反應和控制能力，對內部控制審計產生了迫切需要。

2.2 是高校完善內部管理長效機制的需要 近幾年，高校發展迅速，經費支出逐年增長，經濟規模不斷擴大，客觀上要求高校不斷加強內部管理，以完善高校的長效機制。而完善內部控制、加強風險管理，保證高校內部經濟運行的效率與效果，是建立建全內部管理長效機制的核心內容。為此，高校應積極發揮內部審計的作用，開展內部控制審計，及時發現管理漏洞、制度與程序方面的缺陷，提出有建設性的審計建議與意見，從根本上防止違規違紀現象的發生。

2.3 高校內部審計自身發展的需要 高校管理體制改革的深入，國家審計與內部審計關系的調整，使高校內部審計更直接地服務于現代高校內部管理，承擔高校組織免疫系統的角色，成為改善高校治理的極具價值的資源。該變化要求內部審計為學校管理提供多元化的審計服務，由過去單純強調“監督”向“監督”和“服務”并重轉變，從以真實性、合規性為導向的財務審計為主，向以真實性、合規性為導向的財務審計與以內部控制和風險管理為導向的管理審計并重轉變。

2.4 是提升審計質量和效率的需要 審計質量是審計工作的生命線。高校經濟活動的復雜性不僅拓寬了審計范圍，也增大了審計風險和難度。內部控制審計作為審計項目的“開路先鋒”，通過對被審計單位內部控制環境的成熟度、內部控制制度的適用性、內部控制執行的有效性進行評價，準確確定審計重點、范圍、具體實施步驟和方法，確保下一階段審計實施的有效性和審計評價的客觀、公正性，提升審計質量和效率。

3 構建內部控制審計的環境和條件

3.1 協助建立和強化高校良好的控制環境 良好的控制環境是高校實施內部控制審計的基礎。在目前高校內部控制不夠完善的情況下，內部審計應有的作用不僅在于監督各項內部控制制度是否被執行，還應該幫助高校內部進行軟控制環境的創造，成為內部控制過程設計和完善的顧問。首先，集中力量做好全校范圍內內部控制現狀的調查，并配合有關職能部門提出適合本部門特點的內部控制框架，并在此基礎上完善高校內部控制管理系統。其次，針對內部控制建設過程中的關鍵因素，提請有關部門注意:健全內部結構、推行職務不相容制度、進行科學的分工與制約、落實授權審批控制、加強預算管理等，并協助其做好內部控制自評工作。最后，通過財務收支審計、經濟責任審計、專項審計等項目的審查、分析、評價。

3.2 有效拓寬信息獲取渠道 及時全面獲取各類信息是實施內部控制審計的前提。現代內部審計一項重要的職能是“評價并改善組織的運行”。提升該項職能的前提是:審計人員熟悉組織管理機制與體制的內部結構，動態了解組織管理政策等。以往由于內審部門獲取信息渠道單一，方式間接，信息掌握不及時，內容不全面，一定程度制約了審計工作的廣度和深度，加大了審計風險。因此，內部審計應拓寬信息渠道，直接參與到各領域的管理、決策過程中，把握學校工作重點，找準審計工作切入點，關口前移，加強事前、事中審計，更好地行使審計咨詢和評價職能，為改善組織運行質量提供服務。

3.3 不斷加強內部審計的信息化建設 內部控制審計的內容涵蓋高校教學、科研、人事、財務、學籍管理等多個方面。積極應用網絡和計算機技術，開展計算機輔助審計，開發并利用審計軟件獲取有效信息，高效處理、轉換和傳遞信息，提高信息利用價值，達到信息資源共享。

3.4 全面提高內部審計人員素質 高綜合素質的內部審計人員是做好內部控制審計的可靠保證。

4 探索開展高校內部控制審計

4.1 以“服務+效益”理念為指導 與企業相比，多數高校內部審計仍停留在重查賬輕管理，重結果輕過程，重監督輕服務的階段。這一現狀表明，高校內部審計觀念陳舊，需盡快改變。只有牢固樹立內部審計“服務+效益”理念，并以此為出發點和落角點，才能在內部控制審計過程中，結合具體業務的審查，查找管理機制、體制、運行機制等方面的漏洞，從內部控制角度提出有建設性、前瞻性、可操作性的審計意見和建議，在促進提高學校管理水平和內部控制建設方面有所作為。

4.2 日益完善內部控制審計內容 根據內部控制的控制環境、風險管理、控制活動、信息與溝通、監督五要素，高校內部控制審計內容也應結合高校自身特點，做相應完善。不僅對會計、財務管理內部控制進行審計，更要對固定資產管理、物資采購招投標管理、基建項目和修繕項目管理等多方面內部控制進行審計。

4.3 有效實施內部控制審計程序 在審計準備階段，把握學校發展的重點、難點，根據日常各項審計項目中發現的管理中存在風險點、薄弱點，找準切入點，科學立項;根據被審計單位業務量、性質重要程度和審計工作的復雜程度，制定目標明確、內容全面、重點突出、方法得當的審計計劃和審計工作實施方案;經審計機構負責人批準后，下達審計通知書。

4.4 積極防范內部控制審計風險 高校管理活動日益復雜，在一定程度上也加大了內部審計風險。由于信息不對稱、審計選定的測試范圍不全、重點不準、測試方法不當、抽查的業務缺乏代表性，或因高校自身內部控制不完善等原因，易導致審計了解不全風險、審計測試失效風險和審計評價不當風險。為有效降低此類風險，審計人員必須將審計項目放入學校整體環境中，從宏觀出發，統籌考慮，從各方面調查、了解、熟悉被審計單位業務活動及其相應的內控系統。同時，在全面了解被審計單位的基本情況、內部控制環境以及各類業務循環的內部控制的基礎上，充分利用審計技術對風險水平做出合理估計，不斷改進審計手段，優化審計方法，防范審計風險。

總之，高校的發展為內部控制審計的全面、深入開展提供了廣闊的空間，與此同時，內部控制審計理論和實踐的不斷完善也將更好的為高校提高管理水平、提升管理效益服務，為高校的健康、可持續發展保駕護航。

參考文獻:

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