個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)化的思考

摘要:個(gè)人所得稅是與公民聯(lián)系最密切的稅種，而個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)改革又是人們現(xiàn)在討論的熱點(diǎn)話題。在近幾年扣除額頻繁修改從800元提高到1600元然后去年又提高到2000元，但目前仍有達(dá)97%的受訪者認(rèn)為當(dāng)前個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)還需要再調(diào)高。本文認(rèn)為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的提高并不能從根本上解決當(dāng)前貧富差距大的問(wèn)題，應(yīng)從扣除標(biāo)準(zhǔn)本身尋找解決的方法。

關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

1 我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)狀

個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除是指對(duì)取得收入而發(fā)生的各種耗費(fèi)的扣除，主要有兩部分:一是為取得收入所必需支付的有關(guān)費(fèi)用(也稱成本扣除)，即納稅人用于彌補(bǔ)與工作相關(guān)的各種開(kāi)銷而需要的費(fèi)用，這部分扣除實(shí)際上是納稅人用于彌補(bǔ)工作成本的;二是指納稅人為自身生存和家庭成員生活或者說(shuō)再生產(chǎn)勞動(dòng)力所需要的費(fèi)用(生計(jì)扣除)，主要是維持納稅人本人及其家庭成員最低生活費(fèi)用。國(guó)際上通常把的所得稅扣除分為五類:一是為取得所得的生產(chǎn)成本;二是個(gè)人基本扣除;三是撫養(yǎng)扣除;四是個(gè)人特許扣除;五是鼓勵(lì)性或再分配扣除。

我國(guó)個(gè)人所得稅規(guī)定的免征額實(shí)際上是把國(guó)外的成本扣除和生計(jì)扣除合二為一，這種簡(jiǎn)化的制度主要是為了適應(yīng)我國(guó)較低的稅收管理水平。

近幾年我國(guó)不斷提高個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)，以達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距為目標(biāo):1980年9月頒布實(shí)施個(gè)人所得稅法，開(kāi)征個(gè)人所得稅，同時(shí)確定了個(gè)人所得稅800元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn);2005年10月27日，全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)決議，把個(gè)人所得稅工薪費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從800元調(diào)整到1600元，并于2006年1月1日起施行;2007年12月29日，個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。2008年兩會(huì)期間，我國(guó)個(gè)人所得稅工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題又再次成為各方討論的熱點(diǎn)話題。近期的一項(xiàng)調(diào)查顯示，高達(dá)97%的受訪者認(rèn)為當(dāng)前的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)還需要再調(diào)高。

但是只是考慮提高費(fèi)用的扣除額并不能根本的解決收入差距拉大的問(wèn)題。而每一次費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整，實(shí)際上是收入越高的人獲益越多，而不是我們通常所認(rèn)為的減輕廣大中低工薪收入者的稅負(fù)。我們要從費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)本身尋找解決的方法。

2 我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)存在的問(wèn)題

2.1 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一定價(jià)不合理 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的這種做法，忽略了地域的差異，不符合稅收的公平原則。我國(guó)東部地區(qū)與中部地區(qū)、西部地區(qū)以及東北地區(qū)的消費(fèi)水平存在差異，各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡。現(xiàn)行個(gè)人所得稅免征額為2000元，未考慮到地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、物價(jià)水平和地區(qū)間個(gè)人收入差距等差異，月收入5000元對(duì)于貴州、青海的居民和對(duì)于上海、深圳的居民，具有完全不同的意義，統(tǒng)一適用2000元的扣除標(biāo)準(zhǔn)不符合稅收公平原則。

2.2 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)僅以“個(gè)人”為單位繳稅不合理 現(xiàn)行個(gè)人所得稅中僅以“個(gè)人”為單位納稅，沒(méi)有考慮家庭與個(gè)體的差異性，不符合稅收的公平原則。個(gè)人所得稅在費(fèi)用扣除方面沒(méi)有區(qū)分取得收入所支付的費(fèi)用和生計(jì)費(fèi)用，也沒(méi)有考慮納稅人健康狀況，年齡大小，家庭人口，家庭總收入婚姻狀況等因素，一律實(shí)行對(duì)個(gè)人的定額定率扣除，雖然簡(jiǎn)單易行，但未考慮納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力。此外，納稅人取得的同種性質(zhì)的收入適用不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)會(huì)使一些納稅人不得不采用分解收入或轉(zhuǎn)移收入的方法來(lái)規(guī)避稅收，造成稅款流失。如對(duì)工資薪金所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)為2000元/月，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得按“每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元;4000元以上的，減除20%的費(fèi)用”為標(biāo)準(zhǔn)扣除。

2.3 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與經(jīng)濟(jì)和物價(jià)水平的聯(lián)系不緊密 通貨膨脹造成個(gè)人所得的虛增使得納稅人的應(yīng)納稅額產(chǎn)生“檔次爬升”的現(xiàn)象，個(gè)人購(gòu)買(mǎi)力較以前低了很多，但繳納的稅負(fù)卻更高了。收入水平和物價(jià)指數(shù)的提高并沒(méi)有體現(xiàn)在個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的變動(dòng)上。2007年以來(lái)，通貨膨脹開(kāi)始在我國(guó)內(nèi)地凸顯，與百姓日常生活密切相關(guān)的食品等價(jià)格累計(jì)上漲幅度大多已超過(guò)20%，再加上住房等價(jià)格的上漲，這對(duì)普通百姓尤其是困難家庭影響很大。2008年為應(yīng)對(duì)通貨膨脹個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由1600元提高到2000元，此次調(diào)整使大部分工薪階層的納稅額有所減少。如以收入2000元、5000元、1萬(wàn)元三個(gè)檔次的月薪為例，按費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)2000元計(jì)比按1600元，收入者分別少繳納稅款為20元、60元和80元。但是，這一調(diào)整對(duì)老百姓少繳稅額的幅度，跟同期物價(jià)上漲幅度相比顯然是滯后的。

3 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的改革方案

3.1 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)因地制宜 結(jié)合地區(qū)實(shí)際，允許地方根據(jù)稅法因地制宜制定本地費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。在現(xiàn)行統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，給予各地在一定限度的浮動(dòng)幅度區(qū)間內(nèi)自主選擇免征額的權(quán)限。在對(duì)現(xiàn)有的基本消費(fèi)價(jià)格和服務(wù)價(jià)格水平、收入數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析的基礎(chǔ)上，劃分不同的地域類別，制定各類地區(qū)基準(zhǔn)期的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。這樣可以使費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)更好地適應(yīng)不同地區(qū)的發(fā)展情況，可以使個(gè)人所得稅的征收在改善居民生活水平，縮小貧富差距，提高財(cái)政收入之間找到更為合理的平衡。

3.2 細(xì)化費(fèi)用扣除項(xiàng)目，體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān) 未來(lái)的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，全國(guó)應(yīng)在有一個(gè)基本扣除標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，再制定相應(yīng)的分項(xiàng)減除項(xiàng)目，如撫養(yǎng)孩子、老人、殘疾人的家庭均有一定額度的減除，以保障他們的基本生活所需。對(duì)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除項(xiàng)目進(jìn)行逐步分項(xiàng)調(diào)整。首先，將不予計(jì)稅的項(xiàng)目減除，如社會(huì)保險(xiǎn);其次，從調(diào)整的個(gè)人所得中減去個(gè)人和家庭維持最低生活需要的費(fèi)用;最后，在從調(diào)整的個(gè)人所得中作分項(xiàng)扣除，如減去捐贈(zèng)，利息支付，財(cái)產(chǎn)稅等。考慮納稅人的婚姻狀況，贍養(yǎng)人口的多少，年齡及健康狀況，分別確定生計(jì)費(fèi)用扣除額。對(duì)相同性質(zhì)的個(gè)人所得實(shí)行統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，合理規(guī)劃征稅對(duì)象，杜絕納稅人轉(zhuǎn)移收入、分解收入的行為。

3.3 結(jié)合經(jīng)濟(jì)和物價(jià)水平，實(shí)現(xiàn)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)指數(shù)化 調(diào)整個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)必須考慮物價(jià)上漲水平。隨著物價(jià)水平和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化，扣除標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)該一成不變，應(yīng)該動(dòng)態(tài)調(diào)整個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)人所得稅工薪費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)隨著每年的CPI指數(shù)和通貨膨脹率變動(dòng)而變動(dòng)。我們可以借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行稅收指數(shù)化，稅收指數(shù)化是利用立法通過(guò)的一個(gè)公式，使稅制中一些項(xiàng)目隨著物價(jià)的變化進(jìn)行指數(shù)化調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)自動(dòng)消除通貨膨脹對(duì)實(shí)際應(yīng)納稅額的影響。實(shí)行個(gè)人所得稅工薪費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)指數(shù)化有利于控制低收入人群的稅負(fù)，使低收入人群的基本生活費(fèi)用有所保障，同時(shí)又不需要政府頻繁的調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，降低了改革成本。

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曹玉青，女，河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院，08級(jí)碩士研究生，研究方向:稅務(wù)方向