對我國企業內部控制環境建設的幾點思考

摘要:本文在分析我國企業內部控制現狀的基礎上，從防范會計信息失真、提高企業資產管理水平的角度，對我國企業改善內部控制環境提出了幾點思考和建議。

關鍵詞:控制環境 內部控制規范 企業管理

企業內部控制是以專業管理制度為基礎，以防范風險、有效監管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關鍵控制點和以流程形式直觀表達生產經營業務過程而形成的管理規范。有效的內部控制是提高企業會計信息質量、提高企業財務管理水平的重要基石。我國在2006年2月15日頒布了《企業會計準則》之后，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會等于2008年發布了《企業內部控制規范——基本規范》，又于2010年4月頒布了《企業內部控制應用指引》等配套文件。這是我國企業內部控制制度建設的又一件大事，標志著我國正逐步形成以《基本規范》為基礎，以《應用指引》、《評價指引》和《審計指引》等配套指引為補充的、適應我國企業實際情況且融合國際先進經驗的內部控制標準體系。從提高會計信息質量的角度來看，在新的會計準則背景下應如何完善企業內部控制制度的建設，更好地發揮內部控制的作用，已成為了深化會計改革過程中亟待解決的一個重要問題。

1 我國企業內部控制環境的現狀

控制環境是內部控制的基礎，控制環境的好壞直接決定著公司其他控制能否實施或實施效果的好壞。它涵蓋建立、加強或削弱特定政策程序及對其效率產生影響的各種因素，包括公司管理人員的品行、操守價值觀、素質和能力，管理人員的管理哲學與經營觀念，公司各種規章制度、文化、業績評價機制等。分析我國企業內部控制環境的現狀可以看出，在這方面存在非常嚴重的失效問題。

1.1 公司管理層內部控制意識薄弱，造成內部控制的流于形式 許多企業的管理者都沒有認識到內部控制的真正意義，有的認為內部控制就是內部會計控制，有的認為內部控制就是內部牽制，有的為內部控制只針對一般員工，有的認為內部控制制度只與審計有關系，而與企業沒有直接關系。相當一部分企業已建立了相關的內部控制制度，但它缺少一定的方法和措施，致使有章不循，將已訂立的企業內部控制制度“印在紙上，掛在墻上”，以應付有關部門的檢查、審計，而不管內部會計控制制度執行情況如何，遇到具體問題多強調靈活性，使內部控制流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。

1.2 企業內部控制的建立不完整、不科學，執行不力 一些企業受利益的驅動，重經營，輕管理，自我防范、自我約束機制尚未建立起來，內部控制的組織網絡不健全，使內部控制缺乏完整性;許多企業在建立內部控制時偏重于事后控制，通常是違法違紀的事情發生之后才采取補救措施。更嚴重的是，企業往往注重錢財等有形資產的控制，對人員素質和信息等無形資源控制不夠，使企業遭受嚴重的損失。

除了在內部控制的建立方面存在上述問題外，在內部控制的執行方面也存在不少問題。已建立的內部控制要保證其有效執行還需要有完善的監督、檢查、考核、獎懲制度相配合，目前作為企業內部監督的內部審計部門很多都是形同虛設，并沒有真正的監督檢查權力，而在執行內部控制時也沒有具體的獎懲標準，結果，內部控制執行好壞都一個樣，最終導致內部控制執行不力。

1.3 公司治理結構不完善 目前，我國公司治理存在的缺陷妨礙了內部控制的有效運行。內控制度更多地維系在經理層的覺悟上，而不是建立在制度安排基礎上。我國公司董事會在很大程度上掌握在內部人手中，缺乏分工，沒有按國際慣例分設專門委員會，結果對內部控制至關重要的內外部審計、薪酬激勵機制、投融資決策沒有專門董事監督;內部人或控股股東集控制權、執行權和監督權于一身，自覺不自覺地凌駕于內部控制之上。

1.4 公司文化建設薄弱 公司文化是公司的經營理念、經營制度依存于公司而存在的共同價值觀念的組合。公司內部控制制度的貫徹執行有賴于公司文化建設的支持和維護，因為公司文化是培養誠信，忠于職守、樂于助人、刻苦鉆研、勤勉盡責的一種制度約束。公司文化將員工的思想觀念、思維方式、行為方式進行統一和融合，使員工自身價值的體現和公司發展目標的實現達到有機的結合。在良好的公司文化基礎上所建立的內部控制制度，才能很好地解決因制度失靈而產生的問題。大多數公司都提出了自己的經營理念和宗旨，也重視公司文化的環境建設，但對公司文化內容以及在內部控制制度建設中的作用卻知之甚少，很多公司負責人只是在“作秀”。

1.5 監督，考核機制乏力 目前多數企業的監督評審主要依靠內部審計來實現，但是一些企業的內審隸屬于財務部門或與財務部門同屬一人領導，內部審計在形式上缺乏相應的獨立性。在內部審計的職能上，許多企業的內部審計工作僅僅是審核會計賬目，而在內部稽查、評價等方面，卻未能充分發揮應有的作用。考核機制不夠健全、有效，是企業內部會計控制活動中較突出的薄弱環節。計劃可能是好的，但由于沒有人去考核、檢查或者沒有認真去考核、檢查，而只流于形式，其執行效果往往很差。制度無論多么先進、完備，在沒有有效監督考核情況下，都很難發揮其應有的作用。

2 改善我國企業內部控制環境的幾點思考

2.1 以科學發展觀為指導，倡導以人為本的企業文化，實現“軟控制” 內部控制制度發揮作用的關鍵在于能否將其變為企業內部自發需要。應通過對相關知識的宣傳，提高企業管理者對內部會計控制的認識水平，將內部會計控制置于企業的戰略高度。本企業以“合作、進取、至誠、超越”的企業文化為指導，將內部會計控制制度的制定環節、實施環節、監督反饋環節等都融入到了企業文化中。

2.2 提高從業人員的道德修養和專業素質，是內部控制機制得以順利運行的前提 本企業首先加強了會計人員的政策教育、法制教育以及會計職業道德教育，增強會計人員紀律性，使其具有強烈的責任感，在履行職責中遵紀守法，無論何種情況都不喪失原則。同時加強了會計人員的繼續教育，堅持定期培訓，定期考核，嚴格上崗證的管理，提高會計人員的專業知識和業務素質;此外，會計人員還應掌握崗位所需的內部會計控制知識，能正確應用內部會計控制方法實現企業的控制目標。

2.3 加強財務信息化平臺建設，規范財務流程，強化企業內部控制 有效的財務信息化既能簡化和規范內部控制，同時又能提升實施效果。本企業在2007年4月份，引入了財務辦公自動化的新平臺，引導企業員工積極參與有關財務子系統的使用，實施信息系統全面集成。采取“硬件集中、軟件集成”的辦法，將管理流程自動化、軟件功能服務化、接口技術標準化、業務功能模塊化融為一體，建立起完善的信息集中交換平臺，實現了借款流程、費用報銷流程和差旅費報銷流程的信息共享和流程簡明。財務信息化平臺的使用使得企業在信息化內部控制上更加嚴謹，并且進一步提高了工作效率。

2.4 充分發揮內部審計的作用 要確保內部會計控制制度切實得到執行并取得良好效果，就必須對其施以恰當的監督，企業中最主要的監督評價方式就是內部審計。本企業已經確立了內部審計在監督、檢查內部會計控制工作中的獨立地位，并逐步實現內部審計由事后監督職能向事前、事中監督職能的轉變，使其監督具有日常性與全過程控制性，并將監督、評價結果及時反饋，協助企業進行內部會計控制制度的制定。

此外，還應完善內部會計控制評價體系。企業應對內部會計控制的有效性進行科學評價，從中發現使內部會計控制系統作用弱化的原因及薄弱環節，進而推進企業內部會計控制制度建設。企業應在內部會計控制實踐中積極探索有效的內部控制方法，使內部會計控制在企業的內部管理中發揮應有的作用。

參考文獻:

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