試論加強會計誠信體系建設

摘 要: 會計誠信是市場經濟的要求，也是會計執業機構和會計人員安身立命之本。然而，我國會計誠信缺失的現象卻較為嚴重，信用缺失已成為制約我國經濟發展的“頑疾”，因此，加強會計誠信體系建設，凈化會計執業環境，才能為經濟健康發展營造良好的氛圍。

關鍵詞: 會計誠信; 誠信缺失; 信用體系

中圖分類號: F233文獻標識碼:A文章編號: 1673-9973(2010)03-0123-03

Reinforce Accounting Sincerity System Construction

WANG Xin-miao

(FinancialDepartmentofXi’anFlightAutomaticControlResearchInstitute， Xi’an 710065， China)

Abstract: Accounting sincerity is the requirement of market economy， which is also the basic living condition of accounting practice institutions and accountants. However， the phenomenon of absence of sincerity is relatively serious， and this case has become the obstacle of restriction economic growth. Therefore， to develop the atmosphere with good construction for economic health is to reinforce accounting sincerity system and purify accounting practice environment.

Key words: accounting sincerity; absence of sincerity; credit system

會計誠信是市場經濟的要求，也是會計執業機構和會計人員安身立命之本。正像中國現代會計先父潘序倫先生指出的那樣，“立信，乃會計之本;沒有信用，也就沒有會計”，把信用作為會計工作的生命線，誠信不僅是一種責任，更與重大利益相關。然而，目前我國會計誠信缺失的現象卻較為嚴重，信用缺失已成為制約我國經濟發展的“頑疾”。因此，加強會計誠信建設，構建會計誠信體系，凈化會計執業環境，才能為經濟健康發展營造良好的氛圍。

一、會計誠信缺失的表現及危害

市場經濟的實質是契約經濟、信用經濟，誠信是現代市場經濟發展的基石，沒有誠信就沒有規范的經濟秩序，市場經濟就不可能健康發展。目前我國經濟生活中一個突出問題就是信用缺失，給國家、企業和投資人的經濟利益造成了嚴重的損害，滋生了社會腐敗現象，增加了社會的不安定因素。

會計誠信缺失即是指會計人員在會計工作中，惡意利用會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的有關規定，對不同時期報表內的信息進行操縱調整，致使報表數據嚴重失去可靠性和可比性;通過隱性不公允的關聯交易價格粉飾利潤;對于會計準則或制度未作出會計處理規定的特殊業務采用顯失公允的處理方法，導致會計信息失真。表現較為典型和嚴重的有以下幾個方面:1.財政部門及其他相關行政部門違規執行預算，截留、挪用專項資金，虛假配套;2.企業偽造、篡改憑證賬表，以求得惡意騙貸，隱瞞收入，逃稅騙稅;3.上市公司股本金嚴重不實，虛增利潤，導致業績大幅跳水;4.政府官員在履行經濟責任中虛構政績，掩蓋失誤，這些行為大多都是通過會計事項去促成或化解，直接損害了政府誠信。

這些真假難辨的、失實的、極具欺騙性的會計信息所造成的后果，使投資者對投資主體產生了信用危機，動搖了投資信心，長此下去，我國資本證券市場將會成為一個地地道道的“檸檬市場”;失實信息所產生的錯誤導向，一定程度上導致國家經濟決策與實際的經濟狀況偏離，造成社會資源配置的扭曲，破壞了市場經濟秩序;使公眾對政府的監管能力和水平提出質疑，降低社會對政府的公信力。

二、會計誠信缺失的原因

(一)利益驅動是會計失信的根本原因

會計造假之所以如此猖獗，屢禁不止，是因為會計造假的背后有著巨大的經濟利益作動力。企業通過提供虛假會計信息可騙取投資者、債權人、供應商、銀行和政府等利益相關者的信任，并因此獲得投資、政策傾斜、貸款或減少稅金等經濟利益。單位負責人有能力也有條件影響會計人員，為個人及小集團的利益做假賬，出假報表。單位的領導和高級管理人員、主管部門及政府有關部門的人員都可以因為“增加業務”而得到更多的收益，單位職工也可以因為“效益好”而多拿工資獎金。大股東在其利益與國家、其他小股東、債權人發生矛盾的情況下，會對管理者施加影響，粉飾財務報告。但就我國的會計師事務所來說目前正處于買方市場，為了占有一席之地，違背職業道德，出具虛假報告。正是這些復雜的利益關系構成了虛假會計信息產生的內在原因。

(二)公司治理結構不健全，是會計失信的滋生土壤

公司治理結構不健全，存在著嚴重的“內部人控制”現象。公司治理結構是指所有者對企業的經營管理和績效進行監督和控制的一整套制度安排。我國的公司外部治理結構是不健全的，雖然公司面臨著產品市場和兼并市場越來越激烈的競爭，但仍缺乏來自資本市場和經理市場的競爭，難以給經理人員形成足夠的壓力。在公司內部治理結構方面，董事長或總經理往往大權獨攬，把有關法律規定和公司章程置之一邊，經理人員完全控制了企業財務會計信息系統，企業會計行為受制于經理人的利益偏好，會計也不再是為投資者和債權人提供正確信息的系統，而成為經理人直接操縱反映其意圖的工具。企業會計人員不但工作上受經理領導和控制，而且個人經濟利益也取決于企業經理人，因而會計人員也極易變成作假帳、假報表的機器。另一面，與經理控制權的強化相對應的產權關系的是所有權關系的淡化，由于上市公司的股權極其分散，而且絕大多數股東所關心的是股票行情，對公司的管理并不感興趣，這就使得上市公司的會計核算從以所有者利益為核心轉向以經理人員的利益為核心，上市公司的經理為了自身利益就會操縱會計報表，披露虛假信息。

(三)制度本身存在的缺陷，會計誠信問題產生的深層原因

法律制度越健全，不講信譽的成本就越大，人們就將越講信譽(張維迎，2002)。對于會計制度這一結論同樣適用。會計制度制定機構的合理性其所制定的會計制度本身的有效性是會計誠信形成的基礎。

1. 目前我國經濟立法滯后?，F有法律雖然對部分不誠信行為提供了法律依據，但還不能涵蓋全部不誠信或者道德失范的行為，使信用活動缺乏法律支撐，道德失范者逃之夭夭。法律監督機制的不健全，致使法律監督力度不夠，不能對企業形成有效監督機制。權利缺乏有效的法制監督，行政權利干預執法，致使腐敗現象屢禁不止，嚴重破壞了市場競爭秩序和社會經濟秩序。法律體系的不完備導致了企業與執法部門之間、企業與銀行之間、企業與企業之間的非對稱信用關系的存在，其惡果是違約者未必受損，履約者未必受益。

2. 會計準則、會計制度的漏洞與執行的伸縮性等，為虛假會計信息的產生提供了條件。隨著市場經濟的發展，新的經濟行為、經濟業務、市場工具在不斷涌現，具體會計準則的缺位會給會計事項的確認、計量和報告帶來很大的彈性。另外，我國基本會計準則與具體會計準則之間，具體會計準則與行業會計制度之間，會計準則與財務通則之間存在著一些不協調甚至矛盾和沖突的地方，這必然增大了經營者、會計人員與監管部門、社會公眾之間的“博奕空間”，為具有違法動機的公司管理者與會計人員提供了造假契機。

(四)執法懲治不力，導致會計誠信水平的下降

提供真實的會計信息，是現行會計規范的基本要求。但當造假的違法獲利大于守法獲利時，人們便甘愿承擔這種風險，選擇不守法。所以，我們不能奢望人們自覺自愿地守法守信，而必須運用法律和行業自律規范提供足夠有效的約束力，使不守信者得不償失，甚至付出高昂的代價。我國相應法規和制度的執行、監管與懲罰均缺乏力度，對會計造假往往是“重經濟處罰、輕行政法律處罰;重對單位處罰，輕對個人處罰;重內部處理、輕外部公開處理?！睂υ旒俸褪耪卟荒墚a生足夠的威懾力，懲罰對象不明確、也不具體，而且在執行過程中，還存在大量的執法腐敗及政府“尋租”問題，往往使造假和失信者反而成了最大的受益者。對造假者來說由于打擊力度不夠，懲處不到位，使得造假成本太低，從而導致會計誠信水平的下降。

三、構建會計誠信體系的建議

(一)逐步調整股權結構，完善上市公司法人治理結構

首先，調整股權結構，使目前大股東的股權適當分散，中小股東的股權相對集中，股東之間形成有效的相互制約機制。其次，構建規范的上市公司治理結構，通過這種結構的經濟性、契約性和權力制衡機制，以保證會計信息的真實可靠性。嚴格依照《公司法》的規定，完善公司治理結構，糾正企業董事來源失范和董事會空殼的問題。在此基礎上，治理嚴重的“內部人控制”行為的消極方面，即在法規契約上明確規定經理人的法人代理權，以減少出資人與代理人之間信息不對稱的差距;規范公司資產保值增值與勞動報酬的同步增長比例，維護出資者的利益，防止內部人合謀行為;嚴格審計制度，尤其是注冊會計師聘任制度應重新審視，減少注冊會計師聘任過程中經營管理者的作用，加強股東及機構投資者的作用，使注冊會計師能夠保持獨立性，以便發揮“所有者”的“代理人”的作用。應制定較長時期的經理人經營績效的評價標準，鼓勵經理人集中精力搞好公司的長期經營效益;形成經理人的代理權競爭機制，逐步培育經理市場，股東可通過董事會及時罷免不稱職的經理人，在經理市場挑選合適的人取代不稱職的經理人。

(二)健全會計法規和規范會計準則

嚴格界定會計立法中的法律用語，對會計法律規范的“粗”進行細化。借鑒外國成熟經驗，結合我國實際情況，修改、完善相關法律和規章，盡快建立民事賠償機制。完善會計準則及相關會計制度，規范會計行為，確保會計信息真實。加快會計準則的修訂，減少會計虛假信息的施展空間。對未來會計環境的變化做超前的分析，使會計發展具有較好的穩定性和持續性。協調好利益相關者之間的利益關系，使各方的利益都能在有關準則及制度中得到充分體現，增加各方對準則及制度的認同。盡量減少可供選擇的會計程序和方法，縮小會計選擇的范圍;盡快制定會計行業的誠信建設綱要和實施細則，為會計的誠信建設提供一個良好的社會環境。

(三)完善會計信用體系

會計信用體系是由實施和保障會計信用正常運行的一整套制度所構成的制度和機制的總稱。首先，我國應該是盡快制定和出臺有關會計信用的法規和制度，修改涉及會計信用行為不合時宜的法律規定;還應完善責任追究機制，將責任落實到個人，建立民事賠償機制，加大企業的會計造假成本，從而對企業的會計造假行為起到一種威懾和震撼作用。其次，建立會計信用的政府監管體系，統一規范對信用評估機構的管理，加強對信用評估機構的管理，實行會計信用結果的年度復查制度;政府還應建立起一套完整的會計信用激勵約束機制和失信懲戒機制，鼓勵會計人員誠信執業，嚴懲失信乃至違法行為。再次，建立會計信用等級公示制度、跟蹤管理制度和公告查詢制度。應借鑒發達國家的經驗盡快建立全國的信用信息庫，也就是建立公司、公司領導、企業會計師、注冊會計師和會計師事務所的誠信檔案，記載和儲存會計誠信缺失、會計造假的信息，并通過適當的渠道進行披露。對單位和個人過去的不良行為予以記錄、公示，可以有效地督促、約束和激勵單位和個人嚴格自律，從而引導和規范會計行為，迫使單位和個人做到會計誠信。

(四)不斷完善法律體系，加大失信懲戒力度

首先，加強法制建設，完善會計監督配套法規體系。近年來，我國已初步形成了以《會計法》為主體，相關的行政法規、規章等規范性文件為補充的全方位、多層次的會計監督法規體系。但在實踐的操作執行中，仍存在很多尚待補充完善的地方，加強外部監督，即政府監督和社會審計監督的作用。其次，應加大執法力度和懲罰力度，糾正各種形式的“人治”傾向，使誠信具有硬約束力;要從立法、執法上對造假單位及責任人進行經濟處罰或刑事處罰。實行市場退出機制，對那些不遵守行業操守、不守信用的企業和個人，要將其驅逐出相關行業;對會計造假的單位負責人、會計人員、注冊會計師，要禁止其繼續從事相關行業。

(五)加強誠信教育，營造良好的會計誠信環境

首先，加強以會計誠信為核心的職業道德教育。加強會計誠信教育，使會計人員從思想上樹立誠信觀念，促進會計行為的規范化，確保會計信息的真實性。一是加強會計人員的法制教育。要定期組織會計人員學習法律法規和制度，使每一名會計人員嚴格依法辦事，確保會計信息真實完整。二是建立科學的會計人才選拔和培養機制。財政部門應當建立獨立于企業、事業之外的會計管理組織。對德才兼備的優秀會計人員統管統派，對經濟單位實行會計管理和會計監督。三是加強職業道德教育不能僅停留在口頭上，要用制度去制約，通過獎懲措施的實施，使不誠實者付出巨大的成本，誠實者獲得獎勵，從而使得選擇誠信成為一種理性行為。其次，加大宣傳力度，營造良好的會計誠信環境。開展宣傳教育活動，使全社會的人們都認識到誠信的重要性，形成誠信者受尊重，不誠信者遭鄙視的社會氛圍。會計誠信的關鍵應當是掌握著會計誠信水平支配權的強勢集團，包括企業負責人，能夠控制企業負責人的政府官員以及會計師事務所的合伙人，而不僅僅是一般的會計人員。同時強化輿論監督功能，使誠信行為得到表揚，使失信行為得到懲處，以便在全社會建立誠信立人、誠信立業的誠信理念，培育誠信的社會道德環境，保障市場經濟的穩定發展。

參考文獻:

[1]仇俊林，范曉陽.企業會計信息失真問題研究[M].北京:人民出版社，2006.

[2]舒惠好，王宏.會計信用體系建設的有益嘗試[J].會計研究，2004，(2).

[3]孫志敏.運用法律手段根治會計失信[J].財會通訊，2006，(8).

[4]高蓮盛.會計誠信缺失原因探析[J].財會研究，2007，(1).

[責任編輯、校對:楊賢]