淺析內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)

一、內(nèi)部控制

1. 內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)科學(xué)化的重要標(biāo)志就是內(nèi)部控制制度的建立和有效運(yùn)行。一個(gè)有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)該滿足以下條件:(1)能夠保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行;(2)能夠使所有交易和事項(xiàng)以正確的金額，在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)進(jìn)行記錄，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整;(3)有利于貫徹既定的管理方針，提高經(jīng)營管理效率;(4)有利于通過檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性，確保內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。為了保證內(nèi)部控制制度符合這四個(gè)方面的要求，企業(yè)采取的內(nèi)部控制方式應(yīng)該包括組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、實(shí)物控制和內(nèi)部審計(jì)控制。

2. 內(nèi)部控制的功能

由于內(nèi)部控制具有維護(hù)企業(yè)財(cái)務(wù)安全，降低成本，避免資產(chǎn)損失，當(dāng)好管理者的助手和參謀的特征。因此，內(nèi)部控制具備防護(hù)功能、調(diào)節(jié)功能、反饋功能和參謀助手功能。內(nèi)部控制以計(jì)劃目標(biāo)為依據(jù)，對(duì)計(jì)劃進(jìn)行鑒定與分析，使其更加正確可靠。內(nèi)部控制是管理層的一種職責(zé)，是為了制約標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行和平衡偏差，來達(dá)到監(jiān)督考核與制約的目的。

內(nèi)部控制作為企業(yè)的職能部門，是專職綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，應(yīng)能掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中的決策，隨時(shí)了解經(jīng)營工作的總體部署、工作重點(diǎn)和重大舉措，注意發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的新情況和新問題，進(jìn)行綜合性分析，提出改進(jìn)意見和建議，以促進(jìn)各項(xiàng)制度和措施的進(jìn)一步加強(qiáng)與完善。

3. 正確處理常規(guī)控制與例外控制的關(guān)系

內(nèi)部控制的主要控制對(duì)象是企業(yè)的常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)，如果企業(yè)發(fā)生未預(yù)料事項(xiàng)或不常發(fā)生的事項(xiàng)，則現(xiàn)有的控制將會(huì)失去效力。常規(guī)控制與例外控制的關(guān)系，實(shí)際上就是內(nèi)部控制中的一般授權(quán)與特殊授權(quán)的關(guān)系。其中，一般授權(quán)是對(duì)辦理常規(guī)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者作出的規(guī)定。在日常業(yè)務(wù)處理中可以按照規(guī)定的權(quán)限范圍和有關(guān)職責(zé)自行辦理。特殊授權(quán)處理的是非常規(guī)性交易事項(xiàng)，特殊授權(quán)也可用于超過一般授權(quán)限制的常規(guī)交易。內(nèi)部控制要求明確一般授權(quán)和特殊授權(quán)的責(zé)任和權(quán)限，以及每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序。因此，每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)有一系列內(nèi)部相互聯(lián)系的授權(quán)批準(zhǔn)程序。實(shí)踐證明，權(quán)力要受到制約，失去控制的權(quán)力很容易導(dǎo)致腐敗。

4. 正確處理會(huì)計(jì)控制與管理控制的關(guān)系

內(nèi)部控制制度思想認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩個(gè)部分。前者是指對(duì)會(huì)計(jì)記錄的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制，其目的是為了提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全與完整;后者是指對(duì)企業(yè)內(nèi)部非會(huì)計(jì)性質(zhì)的經(jīng)營管理活動(dòng)所實(shí)施的控制，其目的是貫徹經(jīng)營方針、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、提高經(jīng)營效率、增加企業(yè)贏利。經(jīng)過多年研究證實(shí)，這兩者是相互聯(lián)系、相互影響、不可分割的整體。會(huì)計(jì)控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益最大化目標(biāo)的重要保證，只有經(jīng)營效益目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，才能體現(xiàn)利用會(huì)計(jì)信息對(duì)資金流、物流，甚至作業(yè)鏈的會(huì)計(jì)控制過程的有效性。

在當(dāng)今的社會(huì)化大生產(chǎn)中，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的自我制約的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。企業(yè)規(guī)模越大，其重要性越顯著。因此，正確的認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理，維護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，提高經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的意義。

二、內(nèi)部審計(jì)

1. 內(nèi)部審計(jì)的概念

內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊方式。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)，通過對(duì)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)和提出建議，促進(jìn)改善企業(yè)運(yùn)行的效率效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制方式之一，它的作用在于監(jiān)督業(yè)務(wù)活動(dòng)是否符合內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的要求，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，提供完善內(nèi)部控制，糾正錯(cuò)誤的建議。企業(yè)要健全內(nèi)部控制，加強(qiáng)自我約束，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，就必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制。依據(jù)《會(huì)計(jì)法》的要求，內(nèi)部控制在保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性方面具有非常重要的作用，但由于企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部控制制度時(shí)一般會(huì)考慮成本效益原則，這就使企業(yè)可能放棄盡管是很理想的內(nèi)部控制制度，再加上即便很有效的內(nèi)部控制制度，也可能會(huì)因企業(yè)所處環(huán)境的變化和執(zhí)行者的錯(cuò)誤理解，以及其他原因而失去有效性。從管理系統(tǒng)的有效性出發(fā)，在這種情況下就需要有一個(gè)部門將內(nèi)部控制制度運(yùn)行中存在的問題及時(shí)地反饋給最高管理當(dāng)局，而依靠內(nèi)部審計(jì)來完成此方面的工作是較為合適的。內(nèi)部審計(jì)自身的獨(dú)立性和對(duì)本企業(yè)情況的了解，以及在長期審計(jì)工作中積累的經(jīng)驗(yàn)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度實(shí)施過程中存在的薄弱環(huán)節(jié)，并通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響，找出措施和方法來完善企業(yè)內(nèi)部控制。

2. 內(nèi)部審計(jì)的功能定位

作為內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)的功能應(yīng)服務(wù)于內(nèi)部控制的目標(biāo)。內(nèi)部控制目標(biāo)決定內(nèi)部審計(jì)功能定位的合法性和效益性。

(1)合法性。市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，企業(yè)作為市場主體，其經(jīng)營活動(dòng)必須按照國家有關(guān)法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的要求進(jìn)行。企業(yè)通過內(nèi)部審計(jì)，可以對(duì)財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)辦人員的法制觀念，揭露并抵制違反國家法律法規(guī)和企業(yè)既定財(cái)務(wù)規(guī)章的行為，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，促進(jìn)本企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)合法、有序地開展。

(2)效益性。企業(yè)按照市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求開展各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)，通過競爭實(shí)現(xiàn)資源的合理配置和生產(chǎn)要素的優(yōu)化組織，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益，以求得發(fā)展和壯大。企業(yè)定期或不定期地對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)，這已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)制度管理的一項(xiàng)不可缺少的內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)通過檢查和評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性來實(shí)現(xiàn)上述要求。內(nèi)部審計(jì)通過審查業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)營效果，來評(píng)價(jià)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度和管理控制系統(tǒng)的完備性。

三、正確處理內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

內(nèi)部控制是由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個(gè)要素組成的，而內(nèi)部審計(jì)是控制環(huán)境的一個(gè)特殊因素。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，它可以通過協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立，為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。一般來說，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中占據(jù)特殊地位，內(nèi)部控制的檢查與評(píng)價(jià)是通過內(nèi)部審計(jì)來完成的。內(nèi)部審計(jì)作為本企業(yè)最高管理層的代表，其主要職責(zé)是協(xié)助企業(yè)管理當(dāng)局有效地履行其管理職責(zé)，對(duì)每個(gè)部門或每個(gè)分公司的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)控。因此，內(nèi)部審計(jì)人員必須獨(dú)立于被審部門或人員，并且必須直接向企業(yè)最高管理層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作?？梢?，內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制不可或缺的特殊因素，又監(jiān)督著企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行。

(1. 山東農(nóng)業(yè)大學(xué)，2. 臨清市魏灣鎮(zhèn)財(cái)政所)