隱性成本：企業(yè)成本管理的戰(zhàn)略難題

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在企業(yè)中，會計(jì)成本是記錄在賬的歷史成本，所涉及的會計(jì)業(yè)務(wù)都是已經(jīng)發(fā)生的事情，因此比較容易分析和控制。而對于大多數(shù)企業(yè)管理者來說，成本管理和控制的重點(diǎn)和難點(diǎn)在于企業(yè)中的隱性成本。

隱性成本的概念、類型及特征

隱性成本是一種隱藏于企業(yè)經(jīng)濟(jì)組織總成本之中、游離于財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督之外的成本，是由于經(jīng)濟(jì)主體的行為而有意或者無意造成的具有一定隱蔽性的將來成本和轉(zhuǎn)移成本，是成本的將來時(shí)態(tài)和轉(zhuǎn)嫁的成本形態(tài)的總和。隱性成本按照隱蔽方式可分為三大類：第一類是潛移性的隱性成本。即甲主體將自己的成本負(fù)擔(dān)以隱蔽的方式轉(zhuǎn)移給乙主體或社會性主體負(fù)擔(dān)，自己不負(fù)擔(dān)或者只負(fù)擔(dān)其中的平均數(shù)。例如物資倉儲管理中的“零庫存”管理，實(shí)際上就是將企業(yè)的庫存成本轉(zhuǎn)嫁到供應(yīng)商頭上；而供應(yīng)商是無利不起早的，這個(gè)成本最終還是要轉(zhuǎn)換形式回到企業(yè)的購買成本中去。第二類是遷延性的隱性成本。即經(jīng)濟(jì)行為主體為了彰顯績效或維持自己的存續(xù)時(shí)間而將已經(jīng)發(fā)生的成本隱蔽、積累下來。一種情況是主體為了某種目的將已經(jīng)發(fā)生的成本隱瞞下來，有意識地制造虛假繁榮，導(dǎo)致將來成本增大。另一種情況是主體行為沒有主觀故意性，由于其認(rèn)識能力有限或客觀對象的復(fù)雜性而導(dǎo)致的對其經(jīng)濟(jì)行為的真實(shí)后果的判斷失誤，從而使將來成本增大。第三類是結(jié)構(gòu)性失真成本。如將送禮的花費(fèi)以勞務(wù)費(fèi)的名義做賬、將內(nèi)部控制人的各種高檔隨身設(shè)備按照生產(chǎn)設(shè)備做賬等等，掩蓋了企業(yè)總成本費(fèi)用構(gòu)成的真實(shí)性。

隱性成本具有隱蔽性、放大性和爆發(fā)性。企業(yè)的隱性成本的積累量越大，其爆發(fā)性越強(qiáng)，危害也越大。例如信任危機(jī)的爆發(fā)，就是絕大多數(shù)合作伙伴認(rèn)識到與之合作的風(fēng)險(xiǎn)大于重新尋找合作伙伴的成本時(shí)，離開它而去尋找其他合作伙伴。而財(cái)務(wù)危機(jī)的發(fā)生往往與信任危機(jī)的發(fā)生同步。

隱性成本是由于經(jīng)濟(jì)主體在追求收益過程中的不正確和不正當(dāng)經(jīng)濟(jì)行為造成的成本失真。大多數(shù)隱性成本存在是由于不正確的經(jīng)濟(jì)行為造成的，即由于客觀經(jīng)濟(jì)對象的復(fù)雜性和一定經(jīng)濟(jì)活動主體認(rèn)識的局限性決定的。但也有許多隱性成本是由于不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)行為引發(fā)的，特別是在企業(yè)改制變革等經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，各經(jīng)濟(jì)活動主體的不正當(dāng)經(jīng)濟(jì)行為是相當(dāng)普遍的。導(dǎo)致不正當(dāng)經(jīng)濟(jì)行為的根本原因，在于作為經(jīng)濟(jì)活動主體的人的職業(yè)生涯的短暫性和經(jīng)濟(jì)組織收益長期最大化之間的矛盾，經(jīng)濟(jì)人追求個(gè)體收益最大化的本性與整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)利益的全局性和長期性之間的矛盾。

目前國內(nèi)企業(yè)特別是國有企業(yè)隱性成本增大，原因是多方面的。一是新舊體制轉(zhuǎn)換過程中的約束盲區(qū)給機(jī)會主義行為滋生蔓延提供了土壤。在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程中，權(quán)力配置資源和市場配置資源并存，給機(jī)會主義者提供了腐敗和權(quán)力尋租的機(jī)會，使一些國企管理者以權(quán)謀私，非法占有企業(yè)資源。二是國有企業(yè)政府選擇經(jīng)營者機(jī)制和市場競爭要求之間的矛盾，是隱性成本問題存在的重要原因。在目前國企管理缺乏有效監(jiān)督的情況下，一些國企經(jīng)營者由于經(jīng)營管理知識不夠和責(zé)任心不強(qiáng)，為了維護(hù)個(gè)人權(quán)位，千方百計(jì)地追求“經(jīng)營業(yè)績”，采取各種手段降低經(jīng)營成本，包括將現(xiàn)在的成本轉(zhuǎn)移到將來，將企業(yè)的成本轉(zhuǎn)移給國家、社會、員工、客戶等等。三是企業(yè)盲目擴(kuò)張過程中的效益虛假現(xiàn)象。在企業(yè)盲目擴(kuò)大中，表面上企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大、利潤不斷增加，而實(shí)際資產(chǎn)不斷縮水，隱性成本不斷增大，直到這些隱蔽起來的成本突然顯性化，給投資者造成巨大損失。

隱性成本對企業(yè)成本管理的挑戰(zhàn)

隱性成本對企業(yè)的健康發(fā)展危害很大。一是隱性成本掩蓋了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動參數(shù)的真實(shí)性，扭曲了一些經(jīng)濟(jì)參數(shù)，使人們對經(jīng)濟(jì)活動的觀察有可能偏離正確的軌道，因此會帶來一系列危害和不良后果。二是掩蓋了國有資產(chǎn)的流失。在隱性成本的掩蓋下，一些單位和個(gè)人通過各種渠道、各種形式，將國有資產(chǎn)劃進(jìn)自己的“賬戶”，將個(gè)人成本轉(zhuǎn)嫁給國家，成為國有資產(chǎn)流失的黑洞。三是降低了人們對管理層的信任程度。“吃喝嫖賭全報(bào)銷”導(dǎo)致的企業(yè)隱性成本的增加，使企業(yè)管理層在員工中喪失了威信，并可能引發(fā)社會對企業(yè)的信任危機(jī)。四是導(dǎo)致企業(yè)“猝死”現(xiàn)象增多。一些企業(yè)迅速發(fā)展、效益連年翻番，但不久后又突然在一夜之間變成負(fù)債累累、大量虧損的空殼，這種特有的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象背后的真正原因就是隱性成本的存在。五是腐蝕了人們的心靈，敗壞了社會風(fēng)氣。隱性成本的大量存在，對個(gè)人私欲驅(qū)使下的種種隱性經(jīng)濟(jì)行為的約束軟化，個(gè)人的成本可以通過種種手段轉(zhuǎn)嫁給國家、社會、他人和后代。這使整個(gè)社會道德嚴(yán)重滑坡，腐蝕、扭曲更多人的靈魂。

隱性成本問題對企業(yè)成本管理提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

一是對傳統(tǒng)成本管理的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)成本管理的基本管理點(diǎn)是對人、財(cái)、物等生產(chǎn)要素成本的數(shù)量上的控制。而隱性成本主要是與資源要素的構(gòu)成質(zhì)量有關(guān)，這對傳統(tǒng)的管理觀念、管理手段、組織管理者的素質(zhì)等提出了新的挑戰(zhàn)。

二是對企業(yè)戰(zhàn)略管理的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)戰(zhàn)略管理基本不把長期成本作為重要內(nèi)容納入企業(yè)戰(zhàn)略的管理范圍，認(rèn)為成本管理只是財(cái)務(wù)部門的職能。隱性成本的廣泛存在，威脅的是企業(yè)的遠(yuǎn)期成本，其直接的結(jié)果是遠(yuǎn)期的個(gè)體成本增大或者是遠(yuǎn)期的企業(yè)生態(tài)系統(tǒng)惡化。因此，以關(guān)注企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展為主題的企業(yè)戰(zhàn)略管理，首先要把企業(yè)隱性成本的預(yù)防和控制納入其中，否則很難取得成功。

三是對企業(yè)文化建設(shè)的挑戰(zhàn)。如果企業(yè)文化建設(shè)落后，企業(yè)組織就沒有生機(jī)和活力，企業(yè)員工的積極性和創(chuàng)造性就難以激發(fā)出來，企業(yè)的隱性成本就會大量存在。加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，提高企業(yè)的管理水平和凝聚力，激發(fā)員工的積極性和創(chuàng)造力，增強(qiáng)員工的責(zé)任感和道德感，是減少和消除企業(yè)隱性成本的有效途徑。

勝利油田現(xiàn)河采油一礦扎實(shí)開展單元目標(biāo)化管理，通過劃小管理單元，將精細(xì)管理延伸至每一口單井，有效提升單井產(chǎn)量，實(shí)現(xiàn)油氣生產(chǎn)和成本控制的良性循環(huán)。張國棟攝

加強(qiáng)企業(yè)隱性成本控制

解決好企業(yè)的隱性成本問題，把企業(yè)總體成本控制在一個(gè)合理的范圍，是保證企業(yè)健康成長的重要任務(wù)。

一是樹立新的成本觀。樹立有效成本觀念，著眼于對于企業(yè)價(jià)值的增值和利潤的取得具有正面效能的有效成本的投入，避免對企業(yè)的成長和贏利能力提高毫無用處的無效成本的支出。樹立未來成本觀念，堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展的理念，注重當(dāng)前行為對今后成本的影響。樹立社會成本觀念，在決策中充分考慮企業(yè)行為的社會影響，在項(xiàng)目審核、企業(yè)監(jiān)督管理上應(yīng)合理科學(xué)地估價(jià)社會成本，不能把項(xiàng)目評價(jià)中的社會效益評價(jià)當(dāng)成軟指標(biāo)。樹立全程成本觀念，在成本管理上堅(jiān)持顯性成本和隱性成本并重，以預(yù)防和減少隱性成本為重點(diǎn)；過去成本和將來成本并重，以控制和降低未來成本為重點(diǎn)。樹立全員成本觀念，逐步實(shí)現(xiàn)成本管理由財(cái)務(wù)部門控制向全員控制的轉(zhuǎn)變。

二是制定科學(xué)的成本戰(zhàn)略，實(shí)施成本控制工程。把成本控制作為企業(yè)戰(zhàn)略的重要內(nèi)容加以重視，把成本管理的重點(diǎn)由對有形資源消耗的控制向無形資源消耗的控制轉(zhuǎn)移，制定成本經(jīng)營戰(zhàn)略，把隱性成本納入成本控制的戰(zhàn)略規(guī)劃之內(nèi)，從戰(zhàn)略的高度防止經(jīng)濟(jì)行為的短期化傾向，實(shí)施成本控制工程，實(shí)現(xiàn)事前控制、事中控制和事后控制的全過程控制，保證長期成本最小化。

三是采取措施預(yù)防和減少隱性成本。第一，解決規(guī)則的效能與效率問題，修復(fù)導(dǎo)致隱性成本大量存在的有嚴(yán)重缺陷的制度系統(tǒng)，建立統(tǒng)一、開放、競爭、有序的市場體系，加強(qiáng)法制建設(shè)，建成完全意義上的法治社會。第二，加強(qiáng)管理隊(duì)伍建設(shè)，提高決策的預(yù)見性。第三，積極推行項(xiàng)目建設(shè)終身負(fù)責(zé)制，讓項(xiàng)目決策者、設(shè)計(jì)者、建設(shè)者對項(xiàng)目的整個(gè)生命周期負(fù)責(zé)，消除盲目上項(xiàng)目的現(xiàn)象，用制度約束投資建設(shè)行為，增強(qiáng)責(zé)任意識。第四，讓有意制造隱性成本的當(dāng)事人承擔(dān)相應(yīng)的損失成本。推行長期成本管理責(zé)任制，對有意識地制造隱性成本，轉(zhuǎn)移國家資產(chǎn)的腐敗現(xiàn)象要加以嚴(yán)懲，讓造成隱性成本損失的當(dāng)事人承擔(dān)與損失額相當(dāng)甚至更大的成本。第五，加強(qiáng)人力資源開發(fā)管理，減少人工成本浪費(fèi)。第六，建立良好的企業(yè)生態(tài)系統(tǒng)。企業(yè)不僅要和政府部門協(xié)調(diào)好關(guān)系，還要和客戶、股東、競爭伙伴和競爭對手協(xié)調(diào)好關(guān)系，著眼于建立一個(gè)有利于企業(yè)自身生存和發(fā)展的生態(tài)系統(tǒng)，以提高社會資本擁有量，降低經(jīng)營活動中的隱性成本。