淺談比較教學法在《主要經濟業務核算》中的應用

福建省晉江晉興職業中專學校 劉長林

近十年來，福建省面向中等職業教育招收高等職業教育學生入學考試中，始終把《會計基礎》列為財經類專業基礎知識的必考科目。在語數英加專業總分值750分（2010年調整為600分）中專業獨占300分，而300分中，單純的經濟業務分錄又占了約100分。為此，學好經濟業務的會計分錄也應成了決定本課程分值的關鍵。

經濟業務，也稱會計交易，是指能導致會計要素項目發生增減變動的業務事項或會計事項。從資金和資金運動的角度來講，工業企業的主要經濟業務包括所有者權益業務、材料業務、生產加工業務、銷售業務和利潤核算等；而會計分錄又是指某項經濟業務所應記入的應借應貸的賬戶名稱、方向及金額的記錄。

就高職單招財經專業的學生來講，《會計基礎》中的主要經濟業務核算的會計分錄已在中職一年學過了，如果仍按上新課時那樣去講，學生必定索然無味的。那么，如何讓學生比原來更勝一籌呢？筆者認為，采用比較教學法教學能起到事半功倍的效果。所謂比較教學法是在教學過程中，利用教學內容的相互聯系和區別，促進學生掌握和鞏固教學內容、達到教學目標的一種邏輯思維方法。下面就以此方法談談主要經濟業務的核算。希望能給同仁以啟發與借鑒。

一、求異比較法

此方法主要應用于購銷業務核算中。眾所周知，工業企業生產經營活動的三個主要環節是：供應（即材料的購入，起始環節），生產（即產品的生產加工，中心環節），銷售（即產品的銷售，最后環節），為了使購銷業務前后銜接，形成鮮明對比，加深學生對該類業務分錄的理解與記憶，借用求異比較法進行講解可起到事半功倍的效果。常用購銷業務分錄是：現購、賒購以及簽發商業匯票時，借記在途物資（或原材料）賬戶，應交稅費—增值稅（進項）賬戶，貸記銀行存款（或應付賬款或應付票據）賬戶；而現銷、賒銷以及收到商業匯票時，借記銀行存款（或應收賬款或應收票據）賬戶，貸記主營業務收入賬戶，應交稅費—增值稅（銷項）賬戶。

實際工作中，如果企業預付、預收業務較多時，也可以通過單獨開設“預付賬款和預收賬款”賬戶進行業務核算，具體比較如下：

?

通過求異比較學習，即正反業務聯系，打破了學生原來一板一眼的機械學習，提升了學習效率。再輔之歷年高職單招試題，以達到鞏固目的。譬如 在09年業務題中，涉及購銷業務的題有：1、某企業購進甲材料500千克，單價60元，增值稅率17%。材料已運達并驗收入庫，開出一張商業匯票結算貨款；2、通過銀行向黃河公司購買乙材料款項100000元；3、銷售B產品8件，每件售價3000元，增值稅銷項稅額為4080元，貨款尚未收到。

上述三筆業務分錄題，只要學生掌握了購銷業務及預付、預收業務的比較點，完全可以直接把正確的業務分錄寫出來。

二、求同比較法

上面提到，工業企業的生產加工是生產經營活動的中心環節。其產品成本的構成主要包括直接材料費、人工費及制造費用。在此，圍繞產品生產以求同比較法來談談產品生產成本的業務分錄。企業領用材料時，借記生產成本等賬戶，貸記原材料賬戶；分配工資及計提福利費時，借記生產成本等賬戶，貸記應付職工薪酬—工資（或福利費）賬戶；分配結轉制造費用時，借記生產成本等賬戶，貸記制造費用賬戶；而在產品完工驗收入庫時，借記庫存商品賬戶，貸記生產成本賬戶；期未結轉產品銷售成本時，借記主營業務成本賬戶，貸記庫存商品賬戶。

通過比較，不難發現，產品生產成本業務分錄主要以“生產成本”賬戶為主線，而產品完工入庫與結轉銷售成本則圍繞“庫存商品”賬戶展開，歷年單招考試是必考的。譬如09年業務題中，涉及如下幾題：1、領用乙材料80000元，其中70000元用于A產品生產，10000元用于車間管理一般耗用；2、結算本月職工工資，其中生產工人工資90000元，車間管理人員工資22000元，企業管理人員工資28000元；3、結轉本月發生的制造費用100000元，均由A產品負擔；4、結轉本月完工產品生產成本，本月完工A產品1200件，每件生產成本500元；5、結轉銷售B產品的生產成本14000元。

上述幾道業務分錄題，只要學生理解了所講的業務分錄模式，快速解答是情理之中的，正確率不言而喻。

另外，筆者在講解工企業接收投資人投資時，把接受捐贈融入其中進行比較分析。首先，板書各自的業務分錄，即接收投資時，借記銀行存款（或固定資產等）賬戶，貸記實收資本（股份制企業稱為股本）賬戶；接受捐贈時，借記銀行存款（或固定資產等）賬戶，貸記營業外收入（注：舊準則列入“資本公積”）賬戶；然后讓學生從中找共同之處。即，兩者雖然業務性質不一樣，但投資方式與捐贈方式是完全相同的，均可以通過貨幣資金（銀行存款或庫存現金）、固定資產等方式進行投資或捐贈。譬如07年單招業務題中，涉及投資與捐贈業務的題有：1、收到某投資者新機器設備一臺，價值20萬元，驗收并投入使用；2、接受某機構捐贈設備一臺，價值2萬元。

通過求同比較學習，學生不僅能找到上述業務的切入點，而且在做其他同類型業務分錄時能做到得心應手，可謂一舉多得。

三、相似比較法

在主要經濟業務核算中，費用業務也一直是學生易混淆的，譬如差旅費的報銷業務（單招常考業務之一）學生出錯率非掌高，最易寫錯賬戶。如何讓學生正確區分其歸屬和核算？筆者采用相似比較法來學習此類型業務。如下表：

?

通過相似比較，層層遞進，學生能輕松地掌握主要費用賬戶的類型、含義等，然后，再以期間費用為例講解相似業務分錄，即發生費用時，借記銷售費用（或管理費用或財務費用），貸記銀行存款（或庫存現金或其他應收款等）；期未結轉費用時，借記本年利潤，貸記銷售費用（或管理費用或財務費用）。

這樣一比較，不僅進一步讓學生了解了它們之間的區別與聯系，又能達到全面掌握的目的。譬如，差旅費業務在歷年高職單招的試題有：小王出差回來，報銷差旅費1800元，退回現金200元（06年試題）；財務科長李某前來結算上月暫借的出差備用金600元，報銷差旅費560元，交回現金40元（07年試題）；張某出差回來，報銷差旅費1300元（原預借1300元）（08年試題）；針對上述這幾年有關差旅費業務，考生只要掌握了比較表中的知識點，做正確易如反掌。

其實，主要經濟業務的核算涉及面很廣，筆者只是用比較教學法淺談了主要經濟業務核算中的一部分。教學者常說:“教學有法，但無定法，貴在得法。”單招教學中，誰找到了最佳方法，誰就能主宰本課程分值的高低。

總之，在《會計基礎》主要經濟業務的核算中應用比較教學法，能夠充分發揮學生的潛能，讓學生在“異中求同，同中求異，加深學生對所學內容的理解，使學生在知識與技能的學習中迅速得到提高，盡快達成教學目標”。筆者深信，這種方法不僅為學生的單招統考做好了充分準備，而且為實務操作學習也夯實了基礎，必能給單招學生帶來多重收獲。

[1]孟繁金，張華.全國中等職業學校財經類教材—基礎會計.中國財政經濟出版社，2008

[2]張玉森，陳偉清.中等職業教育國家規劃教材—基礎會計.高等教育出版社，2009

[3]王小英，詹二妹.財經類專業基礎知識（第六版）.廈門大學出版社，2009