如何提高海外工程項目內部會計控制

中國石化集團洛陽石油化工工程公司財務計劃部 王碧英

當前形勢下，中國經濟不斷參與到世界經濟建設發展建設去。中國的工程建設企業已經實現了走出去的愿望。但是同時海外工程企業的會計內部控制管理成為了制約企業效益的難題。進一步提高海外工程項目的內部會計控制認識，加強和完善配套的制度建設，培訓與國際接軌的海外會計控制人才。在整個工程過程中運用會計手段和會計方法對工程項目進行全方位的內部控制和管理。

一、目前海外工程項目內部會計工作的現狀分析

1.1 業進行世界范圍內的工程建設時間還不夠長。企業內部適應海外工程項目的會計人才儲備不足。先進的國際管理理念并沒有為我所用。企業執行仍然是比較片面、狹隘的財務管理理念，可能會導致會計控制的不得力造成成本核算、驗工計價、資金流等企業運行的關鍵要素的失控，最終導致項目的失敗。

1.2 目前我國高校沒有培養海外工程項目會計專業設置。進行海外會計核算的會計人員學習的理論知識僅限于國內工程的會計核算。對于海外這個特殊的環境背景，沒有現成的會計處理經驗。只是充當一般的記賬員、出納等職能，并沒有起到會計的控制職能。同時由于海外項目管理層對于會計管理職能的不重視造成了會計工作的簡單化，并沒有參與到項目的管理工作中去，沒有實現會計的管理功能。

1.3 我國的海外工程會計監管非常困難，會計風險意識非常薄弱。在海外工程項目中，由于不可預知的因素多、高風險、難以掌控的特點，同時受所在國政局、國際貨幣匯率的影響以及宗教信仰和風俗習慣的影響。在企業內部存在體制不健全、管理混亂、管理成本高、權責不明等現象影響海外企業會計工作。

1.4 規范海外項目運作的法規相對匱乏。由于國際上各個國家的會計法規不盡相同、執行的標準也不一樣，如何在既遵守項目所在國法律法規基礎上探索符合我國企業特點又適應國外項目要求的財經制度，成為企業會計制度的一大難題。要找到這三方面的結合點并且從法規上來規定才能夠從根本上滿足我國會計工作對于海外工程財務管理的工作。

二、如何提高我國海外工程項目內部會計控制的對策研究

2.1 創新財務管理體制，加強會計的內部控制作用。財務管理體制集權管理和分權管理二者為核心、全面處理企業財務縱向各層次之間財權關系的體系,也稱為企業財務組織體制。集權與分權的管理應該既具有靈活性同時兼顧統一性,因而是企業縱向財務結構設計的重大問題。

為了為充分發揮境外財務組的整體優勢,切實履行集中管理境外財務工作的職能,結合境外業務實際情況,可以對財務組進行相應崗位設置,并且對每個崗位的職責進行明確的界定如下圖1。首先財務經理崗位應該是海外項目財務管理的決策機制，是實現會計控制的核心，它應該由具有海外會計管理經驗的人來擔當。同時依據海外項目的具體來設置境外的財務組，具體分工應該由成本核算、收入核算、經費報銷、納稅會計、出納、會計信息化這六大會計崗位設置。每個崗位應該有明確的分工，形成一個自上而下的管理制度。

這種崗位設置使得財務控制權集中在財務經理崗位上，下屬的各會計職能崗位分工明確，便于進行會計控制管理。

2.2 推行全面預算控制。對海外項目除了進行發展戰略控制和經營控制外，更應著重進行財務控制，其核心就是財務集中管理，而財務集中的核心又是資金的集中管理。主要采取的措施：

一是建立強有力的財務集中控制系統，借助統一集團企業內部ERP系統和國際銀行的電子銀行系統等工具，實行合理有效的權限控制制度。從資金的預算上來說，目前海外工程會計的預算上報流程已經在ERP中實現了，通過國際銀行的電子銀行系統工具對海外資金預算進行有效的控制。

二是通過內部財務制度的規范與所在國的具體會計制度相結合，通過統一的會計軟件，實現集中核算，借鑒先進管理經驗對賬務進行集約化處理。

三是強化海外項目的預算管理，將海外人員的績效管理與項目的預算管理緊密結合，確保預算得到真正落實。通過對預算調整的審批，國內企業能及時掌握海外項目的各種動態，對發生的財務狀況及時作出反應。

四是強化資金管理作用，根據海外項目及當地的具體情況，充分利用國際銀行高效的電子銀行系統，實施統收統支或現金集合庫等方式，以達到資金聚而不死、風險最小的理想狀態，資金的管理應該包括境外的賬戶管理、資金管理和資金的內部控制管理。境外賬戶的管理，首先應該在所在國簽約一家銀行作為境外機構的結算賬戶，作為工程的日常施工結算使用。同時在會計權限設置上對于資金結算賬戶應該由項目經理和海外財務負責人共同管理，相互監督。境外資金管理應該境外賬戶資金管理實行“超限額資金上存”。中國銀行上存資金管理規定為增強總行對全系統資金集中統一調度的能力，同時，提高分行資金調度的靈活性，特制定如下規定：上存資金的限額與期限檔次分行上存總行資金，上存金額為1000萬元的整倍數。對上存資金實行期限管理，分為活期、一個月、三個月、六個月、十二個月五種期限。上存資金的條件和手續上存資金的期限由分行根據自身資金狀況、流動性和盈利性的需要自行選擇確定。

五是海外工程資金內部控制。境外財務組應當建立貨幣資金業務的崗位責任制,明確相關部門和崗位的職責權限,確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。資金支付流程設計如下:

1.業務經辦人員準備付款原始單據和付款申請單;

2.項目經理審核付款原始單據和付款申請單并簽字確認;

3.中方財務經理審核付款原始單據和付款申請單并簽字確認;

4.項目部負責人審核付款原始單據和付款申請單并簽字確認;

5.出納人員根據已審核付款原始單據和付款申請單填寫支票完畢后,并在付款申請單簽名;

6.支票領取人在支票根和記賬憑證相關欄目簽字后取得支票,出納人員拷貝支票并作為記賬憑證附件。

2.3 財務人員集中管理

對于海外項目工程控制來說，做好財務人員的管理工作是至關重要的，因為“人力資源是企業的第一資源”。應該從國內會計人員的選派、任用，規范任用會計人員，對于工程地的外方會計人員完全按照屬地的制度進行管理。

（一）中方財務人員的集中化管理

1.實行海外工程項目人員統一委派制度。作為海外工程項目的國內主管單位應該做好統一的財務人員委派制度，對派出的人員實行統一的管理。沒有特殊情況，項目工程部不能自行聘用國內會計人員進駐海外。如果確實有需要增加人員，也應該報主管單位批準。對于統一委派的海外人員應該對主管單位負責，起到核算和監督海外工程項目的作用。同時應該對受派項目的主要領導負責，為他們做出正確的決策提供有用的信息。

2.對于統一委派到海外機構的財務人員實行述職制度。應該在每年年終的三個月內向海外工程的管理機構進行述職，詳細報告海外工程的進展情況，以及年內工作情況。管理機構通過對其述職的考核，決定是否繼續聘用，海外會計人員只有辦理了續聘手續才能繼續工作。并且述職的內容作為獎懲的參考依據。

3.建立境外財務人員的定期輪崗制度。作為國內委派到國外的財務會計人員。由于長期處在國外遠離親人，并且供作強度大。思想壓力是比較大的，出于人性化的管理思想。主管單位應該隨時了解這部分人的思想心力變化情況。可以讓他們與國內的會計人員進行適當的輪崗，這樣就可以讓他們身在海外也不至于因為擔憂家人情況而影響工作。同時也可以培養自己的財務人員國際化。

4.對于財務會計人員的選擇，應該實行內部培訓和外部引進的機制來加強國際性的會計隊伍的建設。對于內部人員的培訓應該從國際化的會計法規，海外會計經驗入手培訓自己的國際化會計隊伍。對于外聘人員，要實行公開招標，需要有一定的海外工作經驗，懂外語。最好是打造自己的國際化會計隊伍，拓寬選聘范圍，進行全球化選聘。

5.外方財務人員的管理。海外項目的財務人員應該盡可能地利用當地的會計人員。財務管理的本土化，是跨國經營，規避政策風險的有效手段。但是在聘用上要充分考慮他們的宗教、民族思想意識的差別。

2.4 加強海外項目的風險管理。海外項目的特殊性使得風險管理在其會計控制中非常重要。對于海外應收賬款的管理，在日常的會計工作中應該高度關注。沒有建立應收賬款的管理政策。使得應收賬款成為海外工程項目會計管理的一大難題。其中有些是因為相關領導由于害怕影響合作關系人為地對于應收賬款的不顧。另一個主要原因是在海外工程管理人員更替時，企業管理者為了使其賬面好看，故意留存應收賬款的會計處理，害怕應收賬款變為壞賬而不去催還。這樣就造成海外應收賬款的壞賬率的居高不下。另外由于外匯波動的影響，對于海外企業來說也是很大的風險隱患。并且有逐漸擴大的可能。所以海外工程會計人員應該高度關注兩國的匯率變動情況。匯率風險的基本表現形式有：外匯交易風險、外匯折算風險和經濟風險。

外匯交易風險，是指企業或個人在交割、清算對外債權債務時因匯率變動而導致經濟損失的可能性。折算風險（Conversion Risk）

折算風險又稱“會計風險”或“轉換風險”。是指企業把外幣余額折算為本國貨幣時，由于匯率變動導致會計帳簿上的有關項目發生變動的風險。

經濟風險(economic exposure)，指由于外匯匯率變動使企業在將來特定時期的收益發生變化的可能性，即企業未來現金流量折現值的損失程度。

我們不能采取保守的陳舊外匯管理方式，漠視匯率風險，應該采取強有力的主動措施加強外匯管理風險。

2.5 加強海外項目財務人員的培訓。人才是核心競爭力，是成就事業的基礎。海外項目財務人員，工作量大、任務艱巨，這就給財務人員的個人綜合能力、業務水平、溝通協調能力、語言交流能力等提出了非常高的要求。我國實施的《企業會計制度》與國際通行的會計原則和方法，存在著差異。要求外派財務人員做到：1.使海外項目的核算和業務處理方法滿足當地稅務等部門的要求，提供符合當地法規的財務信息2.根據會計制度的異同，調整并編制合乎國內企業要求的財務報告和財務事項說明；3.當所在國的債權人需要企業提供國內企業的財務資料時，能就國內企業提供的財務信息作出合乎其要求的解釋、說明和調整。要有多層次的知識結構。海外項目財務管理人員除掌握足夠的本行業財務知識外，還必須學習好稅法、審計、經濟法、計算機和其他基礎文化知識，從而形成自己頭腦中的財務知識體系，才能正確地通過真實的會計核算和運用現代的會計手段，如高等數學、運籌學等數學工具和分析方法，綜合分析項目財務經營狀況，為項目的順利實施，提供可靠的財務決策依據。有良好的內外溝通能力。現代會計的含義已不僅僅是記賬、算賬，它不但是一個經濟信息系統，也是一項管理活動，內涵豐富、程序復雜。其本身的內涵和外延都非常豐富，財務人員要走出“古老的會計”，要走出“自我”，要參與管理、記錄、計算、分析、控制、考核要給企業提供詳實的經濟信息，這就需要和相關的人員、部門、社會打交道，需要去溝通、去協調，才能解決工作中出現的問題。