未來(lái)30年應(yīng)是納稅人權(quán)利彰顯的30年

如果說(shuō)過(guò)去的30年是憲法、行政法、刑法、民商法、經(jīng)濟(jì)法等學(xué)科在國(guó)家法制建設(shè)進(jìn)程中有所作為的30年，那么，未來(lái)的30年應(yīng)是中國(guó)民主政治發(fā)展、納稅人權(quán)利彰顯的30年，也必將是財(cái)稅法等學(xué)科為國(guó)家建功立業(yè)，財(cái)稅法學(xué)者（包括從憲法、行政法、刑法、民商法、經(jīng)濟(jì)法等角度研究財(cái)稅法的學(xué)者）更好地報(bào)效國(guó)家的30年。我曾將中國(guó)財(cái)稅法學(xué)的立場(chǎng)歸納為“公共財(cái)政、民主政治、法治社會(huì)、憲政國(guó)家”。用這16個(gè)字來(lái)指導(dǎo)財(cái)稅法的發(fā)展，財(cái)稅法學(xué)人的命運(yùn)就與整個(gè)國(guó)家的命運(yùn)緊密聯(lián)系在一起了。

綜合這一立場(chǎng)，我將財(cái)稅法概括為中國(guó)的“為官之道”和“為民之法”。所謂為官之道是要求未來(lái)30年的中國(guó)各級(jí)政府官員應(yīng)學(xué)會(huì)更好地善征、善用、善管納稅人的每一分錢，依照法律掌控好政府的“錢袋子”。在財(cái)政收入方面，要取之合理、合法、合憲；在財(cái)政支出方面，要用之公開、公平、公正；在財(cái)政管理方面，要管之有規(guī)、有序、有責(zé)。只有這樣，才能逐步化解社會(huì)的各種矛盾，理性疏導(dǎo)和智慧地處理各種復(fù)雜的社會(huì)問(wèn)題。所謂為民之法是要求財(cái)稅法強(qiáng)調(diào)規(guī)范、控制政府的權(quán)力，保護(hù)納稅人的權(quán)利、特別是保護(hù)納稅人的合法私有財(cái)產(chǎn)。所以，財(cái)稅法也可謂時(shí)時(shí)刻刻在為人民謀利益之法。

美國(guó)大法官馬歇爾曾說(shuō)：“征稅的權(quán)力是事關(guān)毀滅的權(quán)力。”財(cái)稅法的重要性因此不言而喻。下面略舉幾例加以說(shuō)明：第一，老百姓高度關(guān)注的房?jī)r(jià)居高不下，雖然主要是供求關(guān)系所致，但是與地方政府財(cái)政收入的擴(kuò)張，中央與地方財(cái)政分權(quán)不徹底，財(cái)政體制缺乏法律規(guī)范不無(wú)關(guān)系。第二，為應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)，在我國(guó)出臺(tái)的4萬(wàn)億元救市方案中，相當(dāng)大的部分屬于財(cái)政支出。在救市方案出臺(tái)和實(shí)施過(guò)程中，財(cái)政民主的缺失不能不說(shuō)是一個(gè)遺憾。第三，收入分配不公之所以成為當(dāng)今中國(guó)突出的社會(huì)矛盾，與財(cái)稅體制改革滯后、財(cái)稅法制不健全有很大關(guān)系。強(qiáng)化財(cái)稅的正義導(dǎo)向，強(qiáng)化財(cái)稅的民主參與，強(qiáng)化財(cái)稅的法律規(guī)范，有利于化解這些矛盾，促進(jìn)社會(huì)的穩(wěn)定與和諧。第四，老百姓深惡痛絕的腐敗現(xiàn)象產(chǎn)生的重要原因是財(cái)政法制滯后，與財(cái)政缺乏透明度和有效監(jiān)督機(jī)制息息相關(guān)。第五，對(duì)13億人的社會(huì)保障而言，財(cái)政資金是其中重要的收入來(lái)源，財(cái)政部門還要承擔(dān)最后付款人責(zé)任。健全的財(cái)稅法制，有利于實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)管，保障資金安全。第六，國(guó)家每年2萬(wàn)多億元的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金，目前既無(wú)法律也無(wú)行政法規(guī)控制，實(shí)體和程序正義難以體現(xiàn)。這不僅影響了資金分配的公平，而且導(dǎo)致資金使用效率的低下、浪費(fèi)嚴(yán)重。第七，2009年-2010年，我國(guó)每年有1萬(wàn)億元左右的財(cái)政赤字。國(guó)家應(yīng)當(dāng)遵循財(cái)政穩(wěn)健原則，在財(cái)政政策擴(kuò)張和經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在安全區(qū)域內(nèi)，特別需要財(cái)稅法從標(biāo)準(zhǔn)和程序兩方面介入。第八，2009年12月，國(guó)務(wù)院向全國(guó)人大常委會(huì)鄭重承諾，未來(lái)2年-3年中央部門預(yù)算要公開。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)條件下，國(guó)務(wù)院此舉意義重大。這對(duì)轉(zhuǎn)型中國(guó)的積極影響或許會(huì)超過(guò)我們的預(yù)期。那么，地方各級(jí)政府是否應(yīng)該向同級(jí)人大常委會(huì)承諾公開地方預(yù)算呢？修改中的《預(yù)算法》是否要明確規(guī)定中央與地方各級(jí)政府的預(yù)算必須公開呢？

可以說(shuō)，目前中國(guó)深層次的諸多社會(huì)矛盾、深層次的社會(huì)問(wèn)題都與中國(guó)的財(cái)稅體制改革和財(cái)稅法治滯后有著直接或者間接的關(guān)系。黨中央提出建設(shè)和諧社會(huì)，這的確是一個(gè)英明偉大的決策。但和諧社會(huì)的根基在于政府與納稅人關(guān)系的和諧。如果財(cái)稅體制不進(jìn)行根本性改革，財(cái)稅法治建設(shè)依舊滯后，政府與納稅人的關(guān)系很難變得更加和諧，社會(huì)矛盾就可能隨時(shí)集中爆發(fā)。

實(shí)際上，財(cái)稅法自成體系，應(yīng)當(dāng)由30部-40部法律構(gòu)成。目前，我國(guó)才制定5部-6部法律，未來(lái)發(fā)展可謂任重道遠(yuǎn)。今年，國(guó)家將宣布社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律體系已經(jīng)形成。我們?cè)谧ＹR和高興的同時(shí)，也十分遺憾地觀察到，作為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律體系中“重頭戲”的財(cái)稅法，絕大部分支架性法律仍然缺位，如政府間財(cái)政關(guān)系平衡法、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法、財(cái)政投資法、稅法通則、增值稅法、消費(fèi)稅法、行政收費(fèi)法、國(guó)債法等法律都是空白。近些年來(lái)，全國(guó)人大常委會(huì)加快了財(cái)稅立法的步伐。2010年，全國(guó)人大常委會(huì)將增值稅法、車船稅法、預(yù)算法的修改列入年度計(jì)劃。雖然在一年中同一領(lǐng)域多部法律草案被列入年度審議計(jì)劃，在全國(guó)人大常委會(huì)的立法史是很少見(jiàn)的，但還是有必要將準(zhǔn)備多年的稅收征管法修改等列入今年的審議計(jì)劃。

（作者：中國(guó)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)、北京大學(xué)法學(xué)院教授）