會計師事務所發展現狀及對策

自80年代初我國開始恢復和發展經濟鑒證類中介機構以來，會計師事務所、資產評估機構等經濟鑒證券類社會中介機構迅速成為我國社會中介組織中數量最多、發展速度最快的中介組織。它們在維護正常的社會經濟秩序，保證市場競爭的公正和公平，為改革開放和社會主義市場經濟體制的建立并有序運行發揮了積極的作用，被形象地比喻為“經濟警察”。我市地處河南省西北部的欠發達地區。執業機構成立時間短，與發達地區相比，會計師事務所還處于相對落后的階段。本文試對我市會計師事務所發展過程、現狀和存在的問題進行分析，并對如何解決這些問題做粗淺的探討。

一、我市會計師事務所發展的基本情況

濟源市共有3家會計師事務所，注冊會計師約30名，從業人員70余人，年業務總收入達300余萬元。隨著形勢的發展，于1998年在注冊會計師行業內開展了全面的清理整頓工作，之后，開始了事務所的體制改革。

事務所原有體制是特定歷史階段的產物，具有明顯的計劃經濟特征，名為中介機構，實為政府部門的附屬機構。這種體制造成了事務所缺乏應有的獨立性和內在的競爭機制，注冊會計師沒有壓力，審計質量以及服務意識淡薄，嚴重影響到注冊會計師鑒證和服務作用的有效發揮，也極大地制約了注冊會計師事業的健康發展。對此，黨中央和國務院非常重視，財政部、中注協先后發出了事務所脫鉤改制的一系列文件，強制性要求所有事務所必須于1999年底與掛靠單位在人員、財務、業務、名稱等方面徹底脫鉤。由于我市地處邊遠山區，經濟不發達，事務所規模小，事務所改制條件不夠，必須走聯合改制的道路，經過各級有關部門的共同努力，我市的事務所完成了脫鉤改制工作。

二、會計師事務所的重要性和取得的成績

經濟鑒證類中介機構在市場經濟發展過程中扮演著相當重要的角色，被譽為“市場經濟的看門人”。我市的會計師事務所在維護市場經濟秩序，配合政府經濟目標的實現，也同樣發揮了積極的作用。

(一)注冊會計師的社會審計監督是確保會計信息質量的重要一環。在社會主義市場經濟條件下，會計信息質量直接關系到國家、投資者和債權人經濟決策的正確性和資源配置的有效性，注冊會計師接受委托依法對被審計單位的財務報表等會計資料進行審計，發現并糾正其中存在的重大錯報、漏報等問題，并獨立、客觀、公正地發表審計鑒證意見，保證會計信息可信賴程度，從而保護投資者、債權人及社會公眾的合法權益。

(二)會計師事務所作為重要的經濟鑒證類社會中介機構，它們獨立于政府與企業之外，發揮著溝通政府和企業、企業和公眾、企業和市場的紐帶的作用。具體地說，一方面，社會中介機構依靠其特定的職能和服務，規范市場微觀主體的經營活動，是投資人權益的維護者，是資本流動的引導者;另一方面，在宏觀經濟領域，社會中介機構依據政府制定的法律、法規和規章對市場主體進行規范和調整，將其活動納入規范化、法制化的軌道，同時按政府的需要進行專項監督，將政府對經濟的宏觀調控政策落到實處，成為市場經濟秩序的維護者，社會經濟活動的監督者。它們在維護正常的社會經濟秩序，保證市場競爭的公正和公平，促進市場經濟的快速發展等方面都發揮著重要的作用。

(三)十多年來，我市會計師事務所業務量從小到大、業務范圍不斷擴大，對濟源的經濟建設與改革開放起到了積極的作用。業務范圍逐步發展到審計、驗資、評估、清算、預決算審核、編制工程標底、會計咨詢、會計代理和會計培訓等全方位的服務。同時國有企業轉換經營機制、企業的設立、清算等都有會計師事務所的積極貢獻和重要作用，會計師事務所已成為我市經濟建設和社會發展中不可缺少的重要行業。

三、存在的主要問題

(一)執業機構規模偏小、整體實力不強。總體來看，我市目前會計師事務所規模偏小，人才匱乏，綜合競爭力較弱，發展后勁不足等問題比較突出。除了審計、驗資等傳統業務以外，幾乎沒有其他業務。由于執業人才的匱乏，目前有事務所的注冊會計師人數僅與設立條件剛好相符，而且有些注冊會計師的年齡偏大，急需后繼人才。有的事務所改制前擁有的資產評估、基建預決算等業務資質，由于人才外流，沒有保留下來，勉強保留的，由于現在資質設立條件的提高，也面臨著被注銷的危機。

(二)執業環境較差。一是業務范圍嚴重受限。會計師事務所在經濟鑒證類中介機構中是率先完成脫鉤改制工作的，并且是在人、財、物三個方面徹底脫鉤，而其他相關行業的中介機構普遍存在明脫暗不脫的現象，導致不平等競爭的狀況不斷出現。如房地產評估、土地評估等行業實行壁壘，事務所雖具有評估資格卻無法介入這些業務領域;二是法定業務無形中被取消。提供會計報表審計服務一直是注冊會計師的主要業務，但就是這一相對穩定的審計服務市場，在欠發達地區，行政部門或是以減輕企業負擔為由或是限額向企業收取一定的費用，導致一部分會計師事務所的年報審計業務無形中逐漸消失了。三是政府部門對審計對象和審計報告的干預。通過政府部門領導出面打招呼，或通過紅頭文件給予公司稅務減免、準予公司會計調整或其他方式進行“輸血”，以便使公司能獲得一份較好看的審計報告，導致注冊會計師不能發表公允意見;四是地方法規與國家法律規定不相一致。特別是諸多地方性的不成文的規定，及某些地方政府或主管部門領導的特別指示、批條，使注冊會計師無法取得必要的審計證據，也無法披露上述因素對會計報表產生影響的程度，直接影響審計意見的正確性。

(三)執業質量不容樂觀。執業質量是注冊會計師、會計師事務所生存和發展的前提和基礎。欠發達地區的企業規模普遍較小，企業的會計信息較混亂，一些執業機構和注冊會計師因審計收費低、成本高、時間緊等原因，未能切實遵循獨立審計準則的規定，有的雖遵循了獨立審計準則，但沒有以應有的職業謹慎執行審計業務、發表審計意見，這很大程度影響了執業質量。這幾年事務所執業質量檢查表明，當前行業質量依然不容樂觀，尤其是中小會計師事務所，普遍存在著內部質量控制不嚴，工作底稿不規范，三級復核不到位等問題。

(四)高風險、低收入，影響事務所持續發展。由于經濟總量偏低，我市的一些事務所還在為“吃飯”問題奔波，特別是近幾年，省內的大所憑借自身的實力，在與我市的事務所競爭時，明顯占有優勢，除了上市企業由于我市的事務所沒有從事證券期貨業務的資格外，一些規模較大企業的業務也漸漸被這些大事務所承攬，這樣一來事務所與普通的審計、會計服務之間的供求關系，顯示出供過于求，有的事務所為了拉業務，有給予回扣的現象存在，無序競爭、非理性的壓價競爭等現象越來越多，擾亂了會計市場。由于收費的不到位，事務所的工作無法到位，執業人員沒有足夠的時間按照獨立審計準則規定的程序執業，導致事務所業務質量嚴重滑坡，執業風險進一步加大，從而嚴重損害了注冊會計師行業的整體利益，也有損注冊會計師行業的形象。

四、積極應對，全面推進行業建設

(一)培養人才，擴大規模，努力將事務所做大、做強。近年來，資產評估、基建預決算審計等資質設立條件都在提高，需要配備一定數量的專業人員，即使人員配備了，業務量卻又不足，造成事務所想留住人才又留不起人才的狀況，事務所的這些資質也只好眼巴巴地看著被取消。資質越少，事務所的規模就無法做大，這樣惡性循環，事務所的競爭力越來越弱，隨著傳統業務量的縮小、外地規模較大事務所的進入，這些小事務所將面臨業務量萎縮，甚至無法生存的狀況。要解決這種狀況，首先，要加快人才培養，提高行業整體素質。我市的事務所要制定人才培養計劃，要有長遠的眼光，要重視現有從業人員的培養，要善待現有人才、用好現有人才，充分發揮他們的工作積極性和創造性。

(二)嚴格質量管理，推動執業質量不斷提高。質量是企業的生命，執業質量是注冊會計師生存和發展的前提和基礎。在工作中各執業機構要嚴格按準則執行，同時，行業協會要加大業務質量的監管和業務技術的培訓力度，嚴格執業機構的業務質量管理。指導、督促各職業機構建立健全業務質量內部控制制度和三級復核制度，有效防范和控制審計風險。加大業務監管，對違反法律、法規，不遵守獨立審計準則，違規執業甚至通同作弊的問題，嚴格查處，并予以行業懲戒。協會和事務所共同努力，定能使執業質量更上一個臺階。

(三)建立事務所及注冊會計師信譽評級機制，進一步提升行業形象。會計師事務所執業水平參差不齊，執業水平差的會計師事務所為了爭取客戶競相壓低審計收費，由于企業不了解事務所的執業水平，于是執業水平差的事務所充斥市場，為避免這一危機的發生，注冊會計師協會可組織本地事務所以無記名投票的方式成立由獨立公正的專家組成評定委員會，按照行業應具備的核心價值和注冊會計師自身應具備的執業能力方面的綜合指標體系，定期進行評定并對外公布，依據等級高低確定一定差距的收費標準，最終將該機制與事務所退出機制聯合起來，以資信評級逐步取代各種資格認定，解決審計市場中事務所信息不對稱問題，盡量減少低價競爭現象。同時行業協會要完善自律監管體系，實施系統管理，將定期開展執業質量、業務收費方面的檢查與信譽等級評定結合起來，監督、幫助、指導事務所改正業務質量上存在的問題，進一步推動執業機構不斷完善內部管理制度建設與運行機制，促使注冊會計師事業健康、有序地向前發展。