進一步加強與改善企業內部控制制度的思考

隨著社會主義市場經濟的建立和逐步完善，市場競爭日趨激烈，企業必須建立健全內部控制制度，以強化內部控制力度，提高企業內部的管理水平，增強企業的競爭實力，保證企業取得最大經濟效益和可持續發展。

一、企業內部控制制度的概念、目標及作用

企業內部控制制度的目標，一般包含三個方面內容，一是管理經濟活動的基本要求;二是實施企業內部控制的最終目的;三是評價企業內部控制的最高標準。根據控制目標，建立健全一整套覆蓋企業內部的控制制度，使企業內部各個經濟環節有效牽制，形成良性的內部運行機制，全面提高企業內部的控制能力與管理水平，杜絕違法違紀的現象發生，有效提高經濟效益。

企業內部控制的作用與意義，主要體現在以下幾個方面:第一，保護企業資產的安全、完整及對其有效使用。第二，保證會計信息及其他管理信息的準確性和可靠性。第三，保證企業經營決策、方針政策的貫徹執行。第四，保證企業生產經營活動高效有序進行。第五，確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹落實和得到執行。

二、建立企業內部控制制度的原則

建立企業內部控制制度，必須從企業的特點、實際和面臨的國內外形勢出發，遵循一定的原則而制定，以保證內部控制制度的科學性、規范性和有效性。

1.相互牽制原則。企業每一項完整的經濟活動，必須經過具有互相制約的兩個或兩個以上的控制環節方能完成。在橫向關系上相互監督，縱向關系上相互牽制。對授權、執行、記錄、保管、核對等不兼容職務，要相互分離控制，確保不同機構和崗位之間權責分明，相互制約、相互監督。

2.程序定位原則。內部控制，是對企業整個經營管理活動進行的監督與控制。按照企業經濟活動的全過程，要將經營管理活動劃分為若干個具體崗位，制定職責權限、操作規程、檢驗標準，實行權、責、利三者相統一。

3.不例外原則。內部控制制度應當涵蓋企業單位內部的所有人員，任何人都不得擁有超越內部控制制度的權利，人人都要在內部控制制度的無條件約束中，以體現內部控制的全面性、公平性、公開性。

4.成本效益原則。實行企業內部控制，要充分考慮其投入的成本，這就需要進行科學的設計、科學的組織、科學的管理，以較小的控制成本達到最佳的控制效果。

5.層次效益原則。企業內部既有決策層、管理層，還有執行層、運作層、操作層。按照管理學原理，要想達到最佳效果，應當區分不同的層面，確定不同的控制標準、不同的控制指標，不同的控制要求。特別是要正確處理企業內部控制層次與工作效率的關系，以高效、實用、管用為出發點，合理設置內部控制的層次。

三、企業內部控制制度的內容

企業內部控制制度的內容，主要分為兩大類:一是內部會計控制;二是內部管理控制。既包括行政、生產、技術、質量指標、經濟指標，又包括安全生產指標控制、資金控制、信息控制、會計控制等等。它們雖然在控制范圍和要求上不同，但在實際中密切聯系，形成一個縱橫交錯、銜接有序的控制鏈條與體系，為企業生產經營提供制度保障。

四、目前我國企業內部控制制度存在的主要問題

1.對內部控制制度的作用認識不足。由于過去長期處在計劃經濟中，我國的大部分企業包括一些領導部門，對內部控制制度在企業生產經營中的重要作用認識不足，內部控制制度建立起步較晚，造成一些企業疏于內部控制制度建設。一些企業管理部門和企業領導重生產、輕經營;重開發、輕內部管理，沒有把內部控制制度放在整個企業經營管理的高度來考慮。

2.內部控制制度不健全，不具有科學性、系統性。有相當的企業根本沒有建立內部控制制度，有的企業雖然制定了規章制度，但僅僅限于文件，流于形式，沒有得到切實的貫徹執行。有的盡管內部控制制度制定了，但不夠科學、不夠完善、不夠嚴密，內容零散，尚未形成覆蓋企業經營活動的各階段、各部門、各環節的控制系統，不具有系統性，難以起到對企業經營起到監督制約作用，更談不上發揮其對企業發展的促進與保障作用。

3.法人治理結構尚未完全建立。現在，有些股份公司雖然設立了董事會、監事會，聘任了總經理，但董事會卻只是“虛職”，僅僅具有了現代企業的外殼，應有的一些機構設置沒有起到應有的作用，甚至有的根本就沒有設置，沒有形成真正的法人治理結構，沒有明確界定董事會、審計委員會和管理者的權限和責任，內部控制制度達不到應有的功能和作用。

4.忽視財務內部稽核和內部審計作用。有的企業內部稽核不規范;內部審計許多是設置在財務科或由會計人員兼職，沒有發揮其應有的作用，未形成稽核、審計制度。

5.對內部控制制度的監督不力。企業內部控制制度限于形式、走過場，執行效果差，對內部控制的監督、評價薄弱。

五、關于進一步加強企業內部控制制度的對策

在發展社會主義市場經濟中，特別是面對激烈競爭的全球經濟化的大潮，我們應當保持清醒的頭腦，要以高度的時代緊迫感，采取有效措施，全面加強和改進企業內部的控制，以適應形勢的需要。

1.充分認識建立完善企業內部控制的必要性和重要性，確立重視企業內部控制的新理念。必須看到，當前在激烈的競爭中企業面臨著重大發展機遇與挑戰，這就要求企業管理部門和企業領導人，要充分認識企業要抓住發展機遇，從容應對挑戰，這就客觀要求必須進一步加強完善內部控制，因為這是基礎保障，也是基本保障。

2.盡快建立健全制度，強化企業內部控制力度。要在充分調研論證的基礎上，廣泛學習借鑒國內外先進企業的經驗和一些企業的教訓，抓緊制定科學合理、切實可行、適合本企業實際與特點、覆蓋全面、嚴密的內部控制制度。

3.突出控制重點，加強對關鍵崗位管理人員的控制監督。對企業關鍵的崗位，必須定期進行輪崗，并定期進行稽查。重點是抓好“四個關鍵”，一是抓好關鍵人，包括企業領導人、決策者，管理人員;二是把握好關鍵部位，如審批程序、重點部位、電腦操作密碼等;三是抓好關鍵物件的管理，如重要發票、印鑒等:四是抓好關鍵崗位人員的管理，如出納、會計等，以加強這些重點人員、關鍵部門、物件的管理與控制。

4.著眼長遠建設，建立強有力的保證內部控制制度有效執行的監督體系。內部制度建立了，并不等于其能自然而然的發揮作用，還必須建立一種長效運行機制保障。這就需要建立監督機制，組織進行定期或不定期檢查各層級對內部控制制度的執行情況，并進行評價，開展內部審計工作。并應結合本單位實際，測試、評價控制的有效性及其實施效果、效率，是否實現了預期目標，分析內控中存在的問題，及時對控制進行調整和加強。

5.適應形勢需要，適時對內部控制制度和機制進行完善與加強。形勢是在不斷變化的，人員也處于一個動態的變化之中，企業同樣如此。要保證內部控制的有效性、適應性，客觀要求適時對內部控制制度及時進行修訂完善。同時，針對監督評價后發現的內控中存在的問題，進一步改進與加強內部控制體系，以時刻保持內部控制制度與機制充滿生命力，發揮應有功能與作用。

6.強化風險意識，重視加強企業風險評估與預警系統。在發展市場經濟中，企業會面臨各種風險，有經營的風險，有管理的風險，還有銷售的風險等。同時，還會遇到內部與外部的風險。

7.適應時代要求和企業發展需要，全面加強和提高企業員工的素質。現代企業的競爭，在很大程度上是企業領導人和員工素質的競爭，是人才的競爭。內部控制制度的有效落實與執行，最終要落實于每一個企業領導人、每一個管理者，直到每一個員工，而這些制度執行的好與壞，作用發揮的大與小，所取得效果高與低，以及預期目標的達到與否，既取決于企業領導人的素質，取決于各級管理者的素質，也取決于員工隊伍的素質。因此，要采取多種形式，如走出去、請進來，通過講座、培訓等，加強政治思想理論教育、現代科技與相關業務知識、操作技能的學習，全面提高企業領導人、管理人員的能力與水平，全面提高企業員工隊伍的綜合素質，為企業內部控制順利運行和達到預期目標，為企業的可持續發展奠定堅實的基礎。