淺議如何完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

摘要:隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)不斷完善與之相適應(yīng)，本文分六個(gè)方面，分析企業(yè)如何完善內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力度。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì) 企業(yè)制度 總審計(jì)師

一、內(nèi)部審計(jì)的組織形式應(yīng)與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)

完善內(nèi)部審計(jì)的組織形式。內(nèi)部審計(jì)隸屬于誰(shuí)，即受誰(shuí)的領(lǐng)導(dǎo)，這在很大程度上決定了內(nèi)部審計(jì)組織的獨(dú)立性和權(quán)威性。一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)所隸屬的層次越高，其權(quán)威性和獨(dú)立性就越強(qiáng)，反之就越低。在西方國(guó)家，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要受董事會(huì)或其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)和受企業(yè)總裁或總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)兩種形式。目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還有相當(dāng)一部分由總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)工作的負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，這在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，不利于內(nèi)部審計(jì)職能的正常發(fā)揮。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，我們應(yīng)借鑒西方國(guó)家企業(yè)的做法，對(duì)內(nèi)部審計(jì)組織形式進(jìn)行改革，即在公司制企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)由董事會(huì)或其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，以保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性;在未實(shí)行公司制的企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)由企業(yè)主負(fù)責(zé)人(總經(jīng)理)直接領(lǐng)導(dǎo)，以改變由總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)的獨(dú)立性和權(quán)威性不足的問(wèn)題;對(duì)于“一級(jí)法人、分級(jí)管理”體制下的中央直屬企業(yè)和大型企業(yè)集團(tuán)，內(nèi)部審計(jì)可實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、自成體系”體制下的逐級(jí)派駐制，以解決“檢查難、報(bào)告難、處理難”的三難問(wèn)題。當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置在一些方面還不適應(yīng)審計(jì)工作的需要，應(yīng)逐步探索科學(xué)的審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式。

二、內(nèi)部審計(jì)的職能應(yīng)以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理為出發(fā)點(diǎn)，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)作為獨(dú)立的法人主體，在經(jīng)營(yíng)機(jī)制上發(fā)生了巨大變化，其管理模式也較傳統(tǒng)的企業(yè)管理有本質(zhì)上的差異，企業(yè)內(nèi)部的管理以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向，向管理現(xiàn)代化和科學(xué)化方向發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的組成部分，其內(nèi)在功能也隨之增強(qiáng)，傳統(tǒng)的主要以查錯(cuò)糾錯(cuò)為目的、以檢查復(fù)核為手段，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果予以監(jiān)察、督促的基本監(jiān)督職能已不能滿足管理的需要，現(xiàn)代管理需要內(nèi)部審計(jì)人員充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行鑒證，對(duì)其真實(shí)性、正確性表示意見(jiàn)，改變內(nèi)部審計(jì)單一“簽審”的被動(dòng)方式;內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)積極參與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)單位的決策、計(jì)劃、方案的可行性，內(nèi)部控制制度的健全性、有效性，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性進(jìn)行評(píng)定估價(jià)，揭示矛盾、找出差距、分析原因、研究措施、提出建議，將服務(wù)意識(shí)貫穿于內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)的全過(guò)程，并充分發(fā)揮評(píng)價(jià)職能在內(nèi)部審計(jì)中的作用，以促進(jìn)企業(yè)不斷完善自我約束機(jī)制，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要而有序發(fā)展。

三、內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容和方法應(yīng)滿足現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求

內(nèi)部審計(jì)是代表出資者、經(jīng)營(yíng)者、決策者從事的綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，直接參與生產(chǎn)、流通領(lǐng)域創(chuàng)造價(jià)值的過(guò)程，對(duì)企業(yè)全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。其監(jiān)督的內(nèi)容應(yīng)突破傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)收支為主的模式，向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)開拓發(fā)展，并以此為重點(diǎn)，旨在使內(nèi)部審計(jì)成為充分挖掘企業(yè)生產(chǎn)潛力、發(fā)展生產(chǎn)力的建設(shè)性審計(jì)。應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的審計(jì)，側(cè)重審查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和有效性，充分發(fā)揮審計(jì)的評(píng)價(jià)職能;審計(jì)的目標(biāo)重點(diǎn)應(yīng)放在經(jīng)濟(jì)資源利用、開發(fā)的有效性和管理的效率和效果上，以單位經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)、管理效益審計(jì)、資源配置以及環(huán)境審計(jì)等為主要內(nèi)容;對(duì)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者是否按規(guī)范和效益原則營(yíng)運(yùn)資本，使資本保值、增值，堵塞漏洞，減少支出，加強(qiáng)崗位責(zé)任制，使內(nèi)部審計(jì)既滿足經(jīng)營(yíng)者的需要，又達(dá)到對(duì)出資者資產(chǎn)的負(fù)責(zé)。

四、進(jìn)一步學(xué)習(xí)審計(jì)財(cái)經(jīng)法規(guī)，加大審計(jì)執(zhí)法力度

要認(rèn)真學(xué)習(xí)好《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》和38個(gè)審計(jì)規(guī)范等。同時(shí)必須學(xué)好與審計(jì)有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)。法規(guī)學(xué)習(xí)要領(lǐng)會(huì)其實(shí)質(zhì)，做到融會(huì)貫通。在使用法規(guī)時(shí)要注意法規(guī)的適用性、時(shí)效性，不要用那些與審計(jì)項(xiàng)目無(wú)關(guān)的、過(guò)時(shí)的法規(guī)。用好法規(guī)，就必須理解掌握法規(guī)，維護(hù)法規(guī)的嚴(yán)肅性，依法審計(jì)，依法處理，使審計(jì)處理整改處罰落到實(shí)處。

五、逐步健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)范，提高審計(jì)人員素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量很大程度上取決于內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和審計(jì)規(guī)范的完善程度，內(nèi)部審計(jì)人員不能停留于已有的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)而固步自封、裹足不前，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立對(duì)內(nèi)部人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和品德操行提出了更高的要求，建立健全的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系有助于約束審計(jì)行為，控制審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)審計(jì)理論研究，為外界評(píng)判提供依據(jù)。面對(duì)現(xiàn)代審計(jì)的要求，審計(jì)人員必須注重知識(shí)的更新和知識(shí)面的擴(kuò)展，必須熟識(shí)國(guó)家的法律法令和經(jīng)濟(jì)改革的方針政策，必須掌握現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的知識(shí)，特別要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員財(cái)會(huì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、財(cái)稅、市場(chǎng)營(yíng)銷、寫作及計(jì)算機(jī)知識(shí)的定期培訓(xùn)和審計(jì)人員職業(yè)道德教育，培養(yǎng)審計(jì)人員敏銳的洞察力和判斷力，要求審計(jì)人員恪守客觀、公正、廉潔的原則，本著對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)的態(tài)度和為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的意識(shí)，依據(jù)有關(guān)法律和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原理、原則，實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)，從實(shí)質(zhì)上提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，逐步建立起一支具有現(xiàn)代知識(shí)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。

六、進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，推行總審計(jì)師制度

總審計(jì)師制度是指總審計(jì)師在企業(yè)法人代表領(lǐng)導(dǎo)下，協(xié)助法人代表工作，主管企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作的制度。推行總審計(jì)師制度可概括為三個(gè)方面的內(nèi)容:一是設(shè)立審計(jì)師;二是建立審計(jì)委員會(huì);三是建立每半年一次的審計(jì)通報(bào)制度。再次，實(shí)行總審計(jì)師制度是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的需要。實(shí)行總審計(jì)師制度，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，總審計(jì)師在企業(yè)法人代表的直接領(lǐng)導(dǎo)下，分管企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，這樣比其他領(lǐng)導(dǎo)分管審計(jì)工作更直接、更具體、更方便，解決了其他領(lǐng)導(dǎo)分管審計(jì)工作出現(xiàn)的擱置、推諉等現(xiàn)象。設(shè)置總審計(jì)師，提高了內(nèi)部審計(jì)師的地位，提高了監(jiān)督層次，加大了內(nèi)部審計(jì)力度。