內部審計與企業風險管理的協調和整合

摘要:隨著世界經濟的發展、科學技術創新，人類活動范圍的不斷擴大，風險管理和內部審計都成為企業減少風險的損失、保護企業財產、增加企業效益的重要手段。內部審計屬于財務管理學研究的一項重要內容，而風險管理則是損失成本——收益預測和分析、風險管理目標的實現、風險融資等的研究，離不開財務管理的支持，但風險管理論與內部審計的關系又是如何協調和整合是本文研究的重點內容。

關鍵詞:內部審計 風險管理 風險識別

在經濟變革時期，社會失序、行為失范、價值失衡。這種情況必然對企業的風險管理產生巨大的影響。隨著改革的不斷深化，部分審計人員職業道德嚴重滑坡，并影響了會計行業的發展。因此，加強審計職業道德建設，不斷提高審計人員職業修養和素質，有助于凈化審計人員的心靈，維系和強化其自覺努力地為社會和公眾服務的意識和行為。在現代中國企業的正規化中，具有重要的理論意義和現實意義。我國處在社會主義市場經濟發展的初級階段，內部審計制度與企業風險管理的協調整合，是以提倡公平、誠信的競爭秩序的經濟運行環境為背景，以企業內部審計和風險管理的現狀分析為研究的著手點，著重分析內部審計與企業風險管理的協調整合方式，以保障企業和社會財富合理分配、提高資源配置效率。

一、相關理論

(一)內部審計理論

內部審計是指履行審查的審計者是企業的成員，其目的是對企業內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。內部控制理論是企業經營管理理論的一個重要組成部分，通過內部控制可以有效地保護財產所有者的合法權益、避免貪污、挪用、造假等，同時可以對企業各方面的工作進行有效的監督控制、制定和執行業務處理程序，科學地進行職責分工，從而有效地防止錯誤和弊端的發生，保證資料的正確性和可靠性。以保證企業的各項經營活動按照既定的目標有組織進行，對各項工作和業務的實施有效控制、堵塞漏洞，防范經營風險。

1.內部審計的特點:

效率性和經濟性的審計。企業的內部審計是現代化企業經營管理的重要內容，它主要關注企業的支出是否符合經濟和效率的原則，是否達到了資源最大化地利用原則。這類審計的范圍包括:需要完成或提供商品或服務的數量;成本核算或支出的合理性;資金保管和使用的合理性;資金來源的合理性;工作人員勞務收入等的合理性等。

計劃績效審計。企業的內部審計不僅僅只適用于過去式，也包括檢查和判斷企業計劃和行動的預期結果和效益是否達到，以及資金的分配與目標是否適當。包括判斷以下幾個方面:對預期結果產生負面影響的管理薄弱環節;可能更有效或成本更低的達到目標的突進進行選擇等。

2.內部審計的重要意義:

企業內部審計制度是企業在內的所有組織和機構正常運轉的制度基礎;是現代化企業管理的重要內容;是保證企業的決策目標實現的有效手段， 是企業持續健康發展的保證，是保證企業會計信息的真實正確，財務收支的有效合法，財產物資的安全完整，而且能保證企業經營活動的效率、效果以及企業經營決策和國家法律法規的貫徹執行。通過強有力的內部審計措施，降低企業風險，實現企業效益最大化。

(二)風險管理理論

風險管理是研究風險發生規律和風險控制技術的一門新興管理科學，是企業識別風險、衡量風險、評價風險和風險決策管理等方式，以對風險實施有效的控制和妥善處理損失的過程。企業所面臨的風險來說，主要有:財產的物質性損失，及額外費用支出;因財產損失而引起的收入損失、營業中段損失，以及額外費用支出;因過失損害他人利益引起的企業責任損失;因企業員工工作能力，對企業造成的損失。

1.風險管理的特點:

風險管理的主體是企業。企業風險管理是對企業生產風險、銷售風險、財務風險、技術風險、信用風險、人事風險的管理。企業的風險管理不同于企業的經營管理，進行風險管理有利于減少企業資源的浪費，有利于資源的優化配置;風險管理過程是決策的過程。風險識別、風險衡量、風險評價是為了認識、評價企業的風險狀況，解決風險管理中的各個問題，從而制定企業管理風險的方案。

2.風險管理的作用:

風險管理的核心是降低損失。在風險事故發生前防患于未然，預見將來可能發生的損失或者在風險事故發生后，采取一些消除事故隱患和減少損失的辦法。

二、內部審計與企業風險管理協調和整合的原因

(一)企業內部審計及風險管理意識薄弱

由于企業的內部審計理論應用較晚，一些管理者對內部審計的知識缺乏，沒有內部審計管理理念，有的甚至根本不懂得什么是內部審計;有的經營管理者雖然對內部審計有所了解，但沒有建立系統框架，不能付諸實踐操作;有的對企業內部審計的理論存在誤解，企業內部審計制度不合理，辦事手續繁瑣束縛了手腳，失控現象嚴重;有的企業一方面由于規模小、管理人員對風險意識認識不足，通過主觀臆斷管理公司風險，沒有專業化風險調查、風險應變、和抵抗風險的能力，對風險管理手段未現代化、實踐化、理性化。如果企業對風險的認識、處理缺乏全明星，只處理某一方面的風險隱患，而沒有考慮其他方面的風險隱患，其風險管理的決策就有可能失敗。例如:應收賬款記錄難以復制或者需要花費一定的時間、費用才能重新編制，控制這類風險造成的損失的辦法就是在審計的同時保存應收賬款記錄的備份或者復印件。

(二)內部審計及風險管理的機制不健全

目前，由于企業在經營管理中忽視內部審計及風險管理的機制建設，造成了企業巨大的財產經濟損失。在現行的企業管理體制中，企業內部審計及風險管理人員分工不合理;企業在經營管理中，對審計部門的崗位職責劃分不清;企業在內部審計的過程中，走“過場”，形式化;企業在內部審計的過程中，面對存在的問題沒有及時的解決等。在風險管理機制中，有的企業對企業財產風險、收入風險、人員風險等風險機制不健全:未建立消防管理制度;未建立治安管理制度;未建立企業風險應急機制等;監督管理機制不健全:有些企業風險監督機構部門設置不合理，缺乏監督管理部門，內部審計無效，沒有嚴格的制約機制，存在漏洞，沒有專業人員對審計管理進行風險控制。所以，內部審計真正的作用得不到實質性的發揮。

三、如何協調和整合企業內部審計與風險管理

(一)審計過程風險識別技術的運用

企業內部審計本質上也是一種防范風險的過程，因此，審計人員要充分發揮審計的作用，同時將風險意識滲入到審計工作之中。在審計中，可以運用風險識別的方法來分析企業資產狀況識別企業風險管理的財產風險、責任風險、人力資本風險、業務風險、經營風險等。在內部審計工作中，一般先從企業整體的戰略目標著手，分析戰略目標與企業實踐的差距，明確形成差距的風險，進而分析風險的產生部門、風險的類別及其性質。例如:根據企業財務報表識別風險。企業的經營活動最終會涉及貨幣或者財產、貨幣或者財產的狀況會反映在財務報表中，審計財務報表時可以發現、識別企業面臨的各種風險。運用趨勢法根據企業兩期或連續期的財務報表，將報表中的相同指標進行對比分析，確定指標增減變動的方向、數額和幅度，以反映企業的財務狀況和經營成果的變動趨勢，并對企業發展前景做出判斷。

(二) 建立內部審計與風險相結合的管理體系

作為企業經營管理的重中之重，建立內部審計和風險管理制度對企業能在市場競爭環境中穩定健康成長至關重要。審計是企業預算執行的真實記錄，是審核過去，檢查現在和計劃未來的客觀依據，是企業管理者加強財務管理必不可少的工具;內部審計有利于民營企業提高經營效益，通過運用記賬、算賬、報賬、檢查分析等方法來記載民營企業財務活動過程，是對全部財政收支數目、性質、用途、經過作全面準確及時地記錄，有效記載了企業財務管理的細節;內部審計有利于經營者和員工培養為企業勤儉節約的好習慣。

協調企業內部審計與風險管理監督部門的模式，建立以企業高層管理者為核心中的審計管理和風險管理部門，將企業內部審計的各層級、各員工之間統一協調、監督。建立風險管理的決策機構、建立風險管理領導下的審計部門，對發現的風險源進行遏制，建立起以風險管理為工作中心的有效審計機制。

(三)配備高素質的審計人員和風險管理人員

企業審計和風險管理工作的重要性和復雜性，決定了審計人員的綜合素質要高。首先，審計人員和風險管理人員要有較高的智力素質。審計工作與數字打交道，需要有較強的記憶力;財務管理服務于企業的整體管理，需要有較強的風險分析能力;同時審計人員與風險管理人員要有較強的業務素質，不僅熟悉會計知識，而且應懂得一些相關的學科如經濟學、管理學、法律等學科的知識;除了理論知識外，要有實踐操作能力，熟悉電腦、外語等。其次，要有較高的道德素質。應該抵制物質的誘惑，不貪污受賄，堅持實事求是、誠實守信、廉潔辦事的工作原則，抵制違法財務規章的行為。另外，審計人員與風險管理人員應該熟悉相關的法律法規，避免工作中的失誤。

(四)建立有效的風險預防機制，完善審計管理制度

要確保內部審計制度被切實地執行，且執行效果良好，其必須被監督。企業應設置內部審計機構或建立內部審計自我評估系統，加強對本企業內部審計的監督和評估，及時發現漏洞和隱患，并針對出現的新問題和新情況，內部審計及時做到有效監督，防范未然，降低風險損失。例如:針對企業財產損失的風險，企業加強對應收賬款的審計管理，為防止應收賬款的損失，企業應建立應收賬款的審計核算，及時準確地確認、計量和報告各類應收賬款、以便分析、評價、預測企業的償債能力尤其是短期償債能力提供信息，保證企業資金的正常周轉，防止企業收入損失的擴大。

(五)做好風險管理績效評價

由于風險管理的過程是動態的.風險是不斷變化的，新的風險可能產生，原有的風險可能消失或降低，原來制定的風險管理方案就會發生偏差，就不會適用，定期進行風險管理績效評價，可以及時發現新的風險，調整風險管理方案。通過內部審計檢查和評價確定決策的正誤，及時發現風險管理中的問題并加以糾正，這是提高企業風險管理績效的重要環節。企業通過對風險管理的績效進行評價，提高風險管理工作的效率，提高風險管理資金的使用率。

參考文獻:

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