匯算清繳年終結(jié)賬應(yīng)關(guān)注的成本費(fèi)用問題

秦文嬌

年年歲歲花相似,歲歲年年“稅”不同。2009年是中國經(jīng)濟(jì)不平凡的一年,為應(yīng)對國際金融危機(jī),財(cái)稅部門順時(shí)應(yīng)勢,出臺了一系列財(cái)稅政策,從而直接影響了企業(yè)的年終結(jié)賬和匯算清繳,本文將結(jié)合2009年出臺的一些財(cái)稅政策,簡單歸納2010年所得稅匯算清繳應(yīng)關(guān)注的成本費(fèi)用扣除問題。

一、工資薪金及職工福利費(fèi)

在進(jìn)行2010年(即2009年度)企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),納稅人應(yīng)該關(guān)注一下工資薪金和職工福利費(fèi)扣除的相關(guān)問題,尤其是對《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企[2009]242號)的理解和掌握,以及它與《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)的區(qū)別與聯(lián)系。針對以上問題,我們就工資薪金和職工福利費(fèi)扣除問題進(jìn)行了以下幾個要點(diǎn)的匯總:

◆企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼,應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

◆企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇,已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的,按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼,應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額,不再納入職工福利費(fèi)管理;尚未實(shí)行貨幣化改革的,企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理,但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定,不得再為職工購建住房。

◆按照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十六條規(guī)定,應(yīng)當(dāng)由個人承擔(dān)的有關(guān)支出,企業(yè)不得作為職工福利費(fèi)開支。包括:娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出;購買商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出;個人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С?購買住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等支出;應(yīng)由個人承擔(dān)的其他支出。

◆企業(yè)職工福利一般應(yīng)以貨幣形式為主,對以本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的,企業(yè)要進(jìn)行嚴(yán)格控制。

◆對實(shí)行年薪制等薪酬制度改革的企業(yè)負(fù)責(zé)人,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將符合國家規(guī)定的各項(xiàng)福利性貨幣補(bǔ)貼納入薪酬體系統(tǒng)籌管理,發(fā)放或支付的福利性貨幣補(bǔ)貼從其個人應(yīng)發(fā)薪酬中列支。

◆在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的,應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。

◆財(cái)企[2009]242號與國稅函[2009]3號的主要差異表現(xiàn)在“為職工住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利”上:財(cái)企[2009]242號規(guī)定,已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的,按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼,應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額;國稅函[2009]3號規(guī)定,包括在企業(yè)所得稅法規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)范疇。對此,在進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)處理時(shí),應(yīng)當(dāng)按照國稅函[2009]3號的規(guī)定執(zhí)行。

◆企業(yè)為員工報(bào)銷的汽油費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、個人出差餐費(fèi)屬于應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(下稱《實(shí)施條例》)第二十七條的規(guī)定,不得在企業(yè)所得稅前扣除。

特別提醒:注意稅法規(guī)定的“工資薪金”。

●工資薪金發(fā)放的對象:即在本企業(yè)任職或者受雇的員工,要注意與臨時(shí)雇傭人員的勞務(wù)費(fèi)區(qū)別(強(qiáng)調(diào)服務(wù)的連續(xù)性和周期性);同時(shí),員工應(yīng)為企業(yè)提供服務(wù),為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入。

●工資薪金必須是“實(shí)際發(fā)放”的,這里的發(fā)放不等同于發(fā)生。

●關(guān)于工資薪金的“合理性”,國稅函[2009]3號第一條規(guī)定:合理工資薪金,是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。

二、關(guān)聯(lián)方借款利息支出

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2008]121號),納稅人從關(guān)聯(lián)方取得借款,應(yīng)符合稅收規(guī)定債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例(注:金融企業(yè)債資比例的最高限額為5:1,其他企業(yè)債資比例的最高限額為2:1),關(guān)聯(lián)方之間借款超出上述債資比例的借款利息支出,除符合財(cái)稅[2008]121號文件第二條規(guī)定情況外,原則上不允許稅前扣除。對于關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款利息費(fèi)用扣除問題,《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)[2009]2號)作了進(jìn)一步規(guī)定:

不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例)

另外,關(guān)注與利息相關(guān)的2個最新規(guī)定:

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》(國稅函[2009]777號)規(guī)定,企業(yè)向股東及其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人以外的內(nèi)部職工或其他人員借款同時(shí)符合以下條件的,其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函[2009]312號)規(guī)定,凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,該企業(yè)因此對外借款發(fā)生的利息,相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息,不屬于企業(yè)合理的支出,應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān),不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

三、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造,下同)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

會計(jì)上將廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)全部計(jì)入當(dāng)期“銷售費(fèi)用”科目核算,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目借方,作為會計(jì)利潤的抵減額。由于稅法上允許廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)的余額無限期向后結(jié)轉(zhuǎn),由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異,應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的所得稅會計(jì)處理。

四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。《實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。即業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除應(yīng)同時(shí)滿足以上規(guī)定。

例如,某企業(yè)2009年度銷售收入2 400萬元,本年共列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元。根據(jù)上述規(guī)定,可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=30×60%=18(萬元),但最高扣除限額=2 400×5‰=12(萬元),故只能扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)12萬元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額18萬元(30萬元-12萬元)。

另根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表>的補(bǔ)充通知》(國稅函[2008]1081號)附件中附表一(1)《收入明細(xì)表》填報(bào)說明的規(guī)定,“銷售(營業(yè))收入合計(jì)”填報(bào)納稅人根據(jù)國家統(tǒng)一會計(jì)制度確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入,以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收入,該行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。因此,業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額的計(jì)算基數(shù),應(yīng)以稅法口徑下的收入為準(zhǔn),包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收入,但不包括營業(yè)外收入。

五、研發(fā)費(fèi)用

根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發(fā)[2008]116號)第四條規(guī)定,企業(yè)從事《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和發(fā)改委等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007年度)》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動,其在一個納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出,允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除:

1.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。

2.從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。

3.在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼。

4.專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。

5.專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。

6.專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。

7.勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。

8.研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用。

會計(jì)規(guī)定,內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn),其成本為開發(fā)階段符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出,除此之外,研究開發(fā)過程中發(fā)生的其他支出應(yīng)予費(fèi)用化計(jì)入損益。

例1:甲企業(yè)當(dāng)期為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出計(jì)1 000萬元,其中研究階段支出100萬元,開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為100萬元,符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為800萬元。稅法規(guī)定,企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途(尚未開始攤銷)。

甲企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出中,按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化的金額為200萬元,會計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益,稅法上按300萬元(200×150%)當(dāng)期稅前扣除,即稅法上也不作為資產(chǎn),計(jì)稅基礎(chǔ)為零。形成無形資產(chǎn)的成本為800萬元,即期末所形成無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為800萬元,在未來期間可予稅前扣除的金額為1 200萬元(800×150%),其計(jì)稅基礎(chǔ)為1 200萬元,,形成暫時(shí)性差異400萬元。

該項(xiàng)無形資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并,同時(shí)在初始確認(rèn)時(shí)既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,確認(rèn)其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的所得稅影響需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)的歷史成本,準(zhǔn)則規(guī)定該種情況下不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。

在研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí),企業(yè)研發(fā)人員指直接從事研究開發(fā)活動的在職人員,不包括外聘的專業(yè)技術(shù)人員以及為研究開發(fā)活動提供直接服務(wù)的管理人員。

六、開辦費(fèi)

《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)明確,新稅法中開辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用,企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除,也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的規(guī)定處理,但一經(jīng)選定,不得改變。也就是說,新稅法下企業(yè)開辦費(fèi)既可以一次性扣除也可以分期攤銷。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》附錄“會計(jì)科目與主要賬務(wù)處理”(財(cái)會[2006]18號)中,從有關(guān)“管理費(fèi)用”科目的核算內(nèi)容及主要賬務(wù)處理可以看出,開辦費(fèi)在會計(jì)處理上可以不再作為“長期待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”,而是直接將其費(fèi)用化,統(tǒng)一在“管理費(fèi)用”會計(jì)科目核算,同時(shí)還統(tǒng)一了開辦費(fèi)的核算范圍。

七、資產(chǎn)準(zhǔn)備金

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定,未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出(不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出)不得扣除。目前已明確的允許稅前扣除的準(zhǔn)備金支出有:保險(xiǎn)公司的相關(guān)準(zhǔn)備金支出、保險(xiǎn)公司提取的農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、證券類、期貨類相關(guān)準(zhǔn)備金支出、金融企業(yè)提取的貸款損失準(zhǔn)備、金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)相關(guān)準(zhǔn)備金支出。

同時(shí),國稅函[2009]202號第二條規(guī)定:2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金,2008年1月1日以后,未經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的,企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失,應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額(即指稅收余額)。

八、職工教育經(jīng)費(fèi)

按照會計(jì)規(guī)定,工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、計(jì)提比例應(yīng)按國家規(guī)定,借記“成本費(fèi)用類”科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)”科目。

《實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資、薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。由于其稅法上扣除時(shí)間上作了相應(yīng)遞延,形成了暫時(shí)性差異,會計(jì)處理時(shí)應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的所得稅會計(jì)處理。

九、高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》規(guī)定:高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi),應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益,同時(shí)計(jì)入“4301專項(xiàng)儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí),屬于費(fèi)用性支出的,直接沖減專項(xiàng)儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出,待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn);同時(shí),按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲備,并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。“專項(xiàng)儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減:庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲備”項(xiàng)目反映。企業(yè)提取的維簡費(fèi)和其他具有類似性質(zhì)的費(fèi)用,比照上述規(guī)定處理。

十、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2009]27號)規(guī)定:為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過的部分,不予扣除。

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——應(yīng)付職工薪酬》,企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),以及為職工購買的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn),均屬于企業(yè)提供的職工薪酬。

十一、捐贈股權(quán)

《關(guān)于企業(yè)公益性捐贈股權(quán)有關(guān)財(cái)務(wù)問題的通知》(財(cái)企[2009]213號)將捐贈范圍擴(kuò)大到“股權(quán)”,《企業(yè)所得稅法》》第九條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2009]124號)規(guī)定,企業(yè)通過依照《社會團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》規(guī)定不需進(jìn)行社團(tuán)登記的人民團(tuán)體以及經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)免予登記的社會團(tuán)體(以下統(tǒng)稱群眾團(tuán)體)用于公益事業(yè)的捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,但通過不符合規(guī)定條件的群眾團(tuán)體實(shí)施的捐贈以及向非公益事業(yè)的捐贈不允許在稅前扣除。

十二、資產(chǎn)損失

《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知》(國稅發(fā)[2009]88號)文件第二條規(guī)定:“本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(包括應(yīng)收票據(jù))等貨幣資產(chǎn),存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn),以及債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資”。