現(xiàn)金流量表的編制

莊 莓

編者按：現(xiàn)金流量表是企業(yè)對(duì)外公布的4大報(bào)表之一，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。現(xiàn)金流量表按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息。

目前大部分企業(yè)財(cái)務(wù)已經(jīng)實(shí)施ERP信息化管理，財(cái)務(wù)人員利用信息系統(tǒng)對(duì)每筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄所對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流按現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目要求進(jìn)行統(tǒng)計(jì)編制，即可以得到現(xiàn)金流量表。這種方法雖然省時(shí)省力，但是企業(yè)財(cái)務(wù)人員并不能真正了解現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)的真正來源以及與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表之間的內(nèi)在勾稽關(guān)系。

在實(shí)務(wù)中，通常采用公式法和調(diào)整分錄法來編制現(xiàn)金流量表，本刊將分兩期分別介紹這兩種編制方法，以使廣大財(cái)務(wù)工作者了解現(xiàn)金流量表的編制過程，了解現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表之間的勾稽關(guān)系。

【摘要】本文詳細(xì)介紹了現(xiàn)金流量表的一種編制方法，即公式法，包括主表的編制和附表的編制，以期對(duì)實(shí)務(wù)工作中現(xiàn)金流量表的編制起到一定的指導(dǎo)作用。

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)金流量表的編制公式法主表附表

公式法是編制現(xiàn)金流量表最常用的方法。筆者將分別對(duì)現(xiàn)金流量表主表中的主要項(xiàng)目和附表中比較復(fù)雜的幾個(gè)項(xiàng)目的計(jì)算方法進(jìn)行介紹。

一、主表的編制

（一）經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

2.收到的稅費(fèi)返還=增值稅稅費(fèi)返還+營業(yè)稅稅費(fèi)返還+所得稅稅費(fèi)返還+消費(fèi)稅稅費(fèi)返還+教育費(fèi)附加返還+其他稅費(fèi)返還。

3.收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

在計(jì)算收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金時(shí)要特別注意，財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息收入計(jì)入此項(xiàng)目中，而不是計(jì)入投資活動(dòng)中，這是在實(shí)務(wù)中常常出錯(cuò)的項(xiàng)目之一。

4.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

6.支付的各項(xiàng)稅費(fèi)的現(xiàn)金

7.支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.收回投資收到的現(xiàn)金=收回交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金額+收回可供出售金融資產(chǎn)的現(xiàn)金額+收回長期股權(quán)投資金額+收回持有至到期投資本金收到的現(xiàn)金額+出售投資性房地產(chǎn)而收到的現(xiàn)金

2.取得投資收益收到的現(xiàn)金=股權(quán)投資分得的現(xiàn)金股利+子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)分回的利潤+持有至到期投資的現(xiàn)金利息收入

3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額=出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)取得的現(xiàn)金+處置上述資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支付的現(xiàn)金+由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)的長期資產(chǎn)報(bào)廢、毀損而收到的保險(xiǎn)賠償款

4.處置子公司及其他經(jīng)營單位收到的現(xiàn)金凈額=處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金+相關(guān)的處置費(fèi)用+子公司及其他營業(yè)單位所持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物

5.收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=收到購買股票或債券所支付的款項(xiàng)中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未領(lǐng)取的利息+取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)時(shí)+其他

6.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

7.投資所支付的現(xiàn)金=取得除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用+除對(duì)子公司投資之外的長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金+取得投資性房地產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

8.取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額=取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金+子公司及其他營業(yè)單位所持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物

9.支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=購買股票或債券所支付的款項(xiàng)中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未領(lǐng)取的利息+處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)時(shí)+處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)時(shí)

（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.吸收投資所收到的現(xiàn)金=發(fā)行股票收到的現(xiàn)金凈額+發(fā)行證券收到的現(xiàn)金凈額

2.取得借款收到的現(xiàn)金=長期借款收到的現(xiàn)金+短期借款收到的現(xiàn)金

3.收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=接受現(xiàn)金捐贈(zèng)+其他籌資收現(xiàn)

4.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=償還短期借款本金付現(xiàn)額+償還長期借款本金付現(xiàn)額+償付到期債券本金付現(xiàn)額

5.分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金=支付的現(xiàn)金股利+支付給其他投資單位的現(xiàn)金利潤+支付的長短期借款利息+支付的債券利息

6.支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)+發(fā)行股票債券直接支付的手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用+現(xiàn)金捐贈(zèng)支出+商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)息

二、附表的編制

在運(yùn)用間接法編制現(xiàn)金流量表附表時(shí)，比較關(guān)鍵的是以下5個(gè)項(xiàng)目：

（一）財(cái)務(wù)費(fèi)用=長短期借款利息+債券利息+商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)息+其他非經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用

（二）存貨的減少（增加以“-”填列）

（三）經(jīng)營性應(yīng)收的減少（增加以“-”填列）

（四）經(jīng)營性應(yīng)付的增加（減少以“-”填列）

（五）計(jì)提的減值準(zhǔn)備=壞賬準(zhǔn)備存貨+跌價(jià)準(zhǔn)備+投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備+長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備+持有至到期投資減值準(zhǔn)備+固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備+在建工程減值準(zhǔn)備+工程物資減值準(zhǔn)備+無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備+商譽(yù)減值準(zhǔn)備

現(xiàn)金流量表的編制一直是實(shí)務(wù)操作中的一個(gè)難點(diǎn)，而通過以上的計(jì)算公式，財(cái)務(wù)人員既可以輕松的編制出現(xiàn)金流量表，也可以了解現(xiàn)金流量表中各項(xiàng)目的來龍去脈，從而更加深刻的理解現(xiàn)金流量表。