對改革事業單位會計核算基礎的相關探討

[摘 要]隨著我國社會主義市場經濟體制的建立和事業單位體制改革的深入，現行的以收付實現制為基礎的會計核算體系已無法真實、全面、及時地反映和披露事業單位的會計信息，因此有必要通過對權責發生制的引入來改變此種狀況。本文從實際出發，分別就事業單位使用收付實現制的缺陷，引入權責發生制的優勢以及具體方式展開深入的探討，希冀對此有所借鑒。

[關鍵詞]事業單位;會計;核算

[中圖分類號]F23 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432(2010)14-0120-01

1 現行以收付實現制為會計核算基礎的主要缺陷

長期以來，在我國事業單位的會計核算中，一直是以收付實現制為基礎的，其原因在于事業單位所從事的經濟活動基本上是屬于非營利性的，不需要進行相對復雜的成本與收益配比，也不需要進行以贏利為中心的會計核算。但是，收付實現制所存在的固有缺陷也制約了事業單位會計信息準確性、全面性和及時性的提高，具體如下:

第一，無法全面反映事業單位的資產負債狀況。由于收付實現制是以現金的流入和流出作為資產或負債的確認基礎，因此在該核算基礎下只會反映資產賬面價值的增減變化，而不會對資產的現值和凈值進行合理的計量，從而無法體現其資產的實際價值。另一方面，收付實現制會使應收未收、應付未付的具體事項無法得以如實的體現，從而無法對事業單位所負擔的實際債務進行相應的反映，也會使得其負債出現不實的情況。

第二，無法使事業單位的會計信息具有可比性。一方面，目前許多西方國家政府的會計核算基礎都采用了權責發生制，從而使得我國政府會計所提供的財務報告無法與其他國家政府所提供的財務報告實現有效的對比。另一方面，企業所采用的會計核算基礎普遍為權責發生制，這使得企業的會計信息無法與主管部門或其他政府部門進行對比，從而造成了兩者之間信息的不對稱，影響了政府監督及調控職能的發揮。

第三，無法對事業單位的資金使用情況進行綜合評價。從理論上說，目前事業單位在會計核算中所使用的收付實現制，更適合于對所從事的經濟活動的現金流量狀況進行較為全面的反映，而無法實現諸如對資金的使用效益等更高層次管理目標的綜合評價，也無法實現諸如對公共資源等資源的使用效率進行合理的評估等。

2 實行以權責發生制為會計核算基礎的主要優勢

2.1 可全面、真實地反映事業單位的資產負債狀況

就權責發生制而言，事業單位若采用這種會計核算基礎，便可實現對應收未收、應付未付等具體資金往來事項的核算，還可實現對固定資產、無形資產等長期資產所計提的折舊額或攤銷額的合理反映，從而可以全面、及時、真實地反映本單位資產和負債的實際情況，有利于事業單位正確處理其年終結轉事項，結轉其債權債務關系，并使其進一步避免會計信息失真現象的發生。

2.2 可提高與國外政府、國內企業間會計信息的可比性

為了更好地實現國內外公共管理部門之間、國內事業單位之間、事業單位與企業之間會計信息的可比性，非常有必要在國內所有的事業單位內推行權責發生制，進而可以在很大程度上解決上述單位由于會計信息所產生的基礎不同而造成的無法對比，從而大大提高了事業單位所從事的公共管理活動或公共事務活動的效率，充分提高政府對于企事業單位監督監控職能的發揮。

2.3 可提高事業單位的成本管理、資金管理的水平

就目前而言，一些從事經營性活動的醫院、學校、科研院所等事業單位也需利用權責發生制進行成本的核算或計量，以正確地核算其贏利的水平。從資金管理的角度看，在引入了權責發生制之后，事業單位的經費使用效益可被更為客觀的反映，其所存在的債權債務可被更為準確的計量，政府采購的成本可以得到更為合理的反映，從而可以大大提高事業單位的資金使用效率和水平。

3 事業單位引入權責發生制進行核算的具體方式

第一，事業單位在引入了權責發生制后，其在資產負債表中應取消收支類項目，增設其他相關項目，以有效的反映其資產和負債的真實狀況。

第二，事業單位在引入了權責發生制后，其收入支出表也應具有損益表或利潤表的功能;采用權責發生制的收入支出表，可以有效地反映事業單位在一定會計期間內的收入實現狀況、費用耗費狀況及其所發生經濟活動的成果，從而達到對事業單位某期間的經濟狀況進行合理反映的目的。