淺談醫(yī)院全面預(yù)算管理系統(tǒng)的構(gòu)建

李素杰

淺談醫(yī)院全面預(yù)算管理系統(tǒng)的構(gòu)建

李素杰*

在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)中，醫(yī)院如何利用自身的經(jīng)濟(jì)資源，通過(guò)全面預(yù)算管理來(lái)規(guī)范財(cái)務(wù)收支，提高資金使用效率，是醫(yī)院預(yù)算管理的難點(diǎn)問(wèn)題之一。本文介紹了對(duì)醫(yī)院全面預(yù)算的認(rèn)識(shí)，指出全面預(yù)算的作用和全面預(yù)算的實(shí)施，最后提出全面預(yù)算應(yīng)該注意的問(wèn)題。

全面預(yù)算 系統(tǒng) 全面預(yù)算系統(tǒng)構(gòu)建

多年來(lái)，由于醫(yī)院性質(zhì)的特殊以及醫(yī)療市場(chǎng)相對(duì)封閉造成的供需不平衡，醫(yī)院沒(méi)有像企業(yè)那樣充分參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和管理意識(shí)相對(duì)滯后，造成了預(yù)算管理觀念的缺乏。新出臺(tái)的醫(yī)改方案對(duì)醫(yī)院預(yù)算管理提出了新的要求：嚴(yán)格醫(yī)院預(yù)算和收支管理，加強(qiáng)成本核算與控制。由于此次醫(yī)改的主線是政府主導(dǎo)，對(duì)于公立醫(yī)院來(lái)說(shuō)，雖然國(guó)家已承諾會(huì)加大對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的扶持力度，但在沒(méi)有了藥品收費(fèi)為醫(yī)院創(chuàng)收即醫(yī)藥分家的前提下，僅靠政府在財(cái)政補(bǔ)貼上的支持會(huì)大大限制醫(yī)院的主觀能動(dòng)性。為此，要全面認(rèn)識(shí)醫(yī)院預(yù)算管理的必要性和重要性，提升醫(yī)院管理水平，加強(qiáng)計(jì)劃目標(biāo)管理，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，提高醫(yī)院的資金使用率，構(gòu)建醫(yī)院全面預(yù)算管理體系。

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理作為對(duì)現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起過(guò)重大推動(dòng)作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種重要方法，是指在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，通過(guò)預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、控制、考評(píng)與激勵(lì)等一系列環(huán)節(jié)，合理利用企業(yè)資源，有效組織與協(xié)調(diào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，全面提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營(yíng)效率的一種管理方法。公立醫(yī)院雖然是公益性事業(yè)單位，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化，醫(yī)療市場(chǎng)的逐漸放開(kāi)，醫(yī)院面臨著越來(lái)越大的競(jìng)爭(zhēng)壓力。深化運(yùn)行機(jī)制改革，實(shí)行全面預(yù)算管理，有助于醫(yī)院改善經(jīng)營(yíng)管理，降低運(yùn)營(yíng)成本。

全面預(yù)算管理的主要內(nèi)容包括業(yè)務(wù)預(yù)算、投資性預(yù)算、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，醫(yī)院在對(duì)自身業(yè)務(wù)情況進(jìn)行充分調(diào)查與評(píng)估的基礎(chǔ)上編列業(yè)務(wù)預(yù)算，以業(yè)務(wù)預(yù)算為起點(diǎn)，編列相應(yīng)的資本預(yù)算、籌資預(yù)算并最終形成財(cái)務(wù)預(yù)算，用以指導(dǎo)醫(yī)院日常的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，把醫(yī)院自身的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃予以量化，將醫(yī)院的有限資源圍繞醫(yī)院業(yè)務(wù)發(fā)展這條主線有目的、有計(jì)劃地進(jìn)行投放，提高醫(yī)院資源的利用效率。

二、全面預(yù)算管理的作用

預(yù)算首先是為醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略做準(zhǔn)備，編制醫(yī)院預(yù)算應(yīng)明確預(yù)算在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)過(guò)程中起到的重要作用。在一個(gè)沒(méi)有預(yù)算或者預(yù)算不起作用的單位，其管理就沒(méi)有規(guī)范可言，全面預(yù)算管理在醫(yī)院管理中的作用可以概括如下：⑴有利于醫(yī)院總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；⑵用來(lái)規(guī)劃醫(yī)院在某個(gè)計(jì)劃期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其成果；⑶有利于相關(guān)科室確定工作目標(biāo)與方向；⑷作為財(cái)務(wù)部門(mén)實(shí)施經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)控的依據(jù)；⑸評(píng)定、考核相關(guān)科室工作實(shí)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)。

三、目前醫(yī)院全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

近幾年來(lái)，醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域越來(lái)越多地應(yīng)用高科技成果改善診治手段。但隨著醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)所需物資的價(jià)格迅速上漲，醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域的費(fèi)用支出也逐年大幅度上升。隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制改革的深入及醫(yī)療改革的進(jìn)一步推進(jìn)，對(duì)醫(yī)院的補(bǔ)助增加卻很有限，醫(yī)院也不可避免地被推向市場(chǎng)。在這種情況下，醫(yī)院只有通過(guò)實(shí)行科學(xué)的管理，才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得生存和發(fā)展。但在實(shí)際工作中，醫(yī)院的全面預(yù)算管理往往存在以下幾方面問(wèn)題。

第一，目前大多數(shù)醫(yī)院在編制年度預(yù)算時(shí)，只是財(cái)務(wù)部門(mén)按財(cái)政下發(fā)預(yù)算要求，結(jié)合上年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)按一定增減比例來(lái)編制預(yù)算，而且只算財(cái)政撥款的各個(gè)項(xiàng)目，預(yù)算與醫(yī)院發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系不緊密。

第二，只編院級(jí)預(yù)算，無(wú)科級(jí)預(yù)算。預(yù)算科目不明細(xì)且缺乏準(zhǔn)確性，缺乏對(duì)預(yù)算的執(zhí)行控制和分析評(píng)估。部分醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算流于形式，更多地表現(xiàn)為簡(jiǎn)單的計(jì)劃與控制，缺乏必要的事前論證和事后評(píng)價(jià)過(guò)程，缺乏對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的導(dǎo)向作用。

第三，醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法和過(guò)程不科學(xué)。預(yù)算編制基本上由領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門(mén)依據(jù)上年決算數(shù)據(jù)推算而成，預(yù)算編制的內(nèi)容在實(shí)踐中沒(méi)有起到應(yīng)有的控制作用。醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算對(duì)醫(yī)院的無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)缺乏經(jīng)濟(jì)效益分析與評(píng)價(jià)，使得財(cái)務(wù)預(yù)算的主觀性較大，同時(shí)在成本核算、折舊核算方式、財(cái)務(wù)報(bào)表反映的內(nèi)容上也存在著諸多缺陷。

四、全面預(yù)算管理的實(shí)施

（一）調(diào)動(dòng)所有成員的積極性，使醫(yī)院上下認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的重要性和必要性

醫(yī)院預(yù)算管理涉及到整個(gè)年度的收支計(jì)劃，對(duì)公立醫(yī)院而言，它要在政府給予的預(yù)算線范圍內(nèi)以收定支；對(duì)民營(yíng)醫(yī)院而言，它要在取得經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)也能實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理行為的規(guī)范化和制度化。這是兩類所有制醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的根本方針，而它們又都與預(yù)算管理密切相關(guān)。所以在醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)該有一個(gè)統(tǒng)一、完整而系統(tǒng)的預(yù)算計(jì)劃概念，并通過(guò)院長(zhǎng)辦公會(huì)、職能處室會(huì)、院周會(huì)等形式將醫(yī)院整體預(yù)算的理念、實(shí)施步驟、考核方法等向下傳達(dá)，使每個(gè)部門(mén)、每位職工都熟知并參與進(jìn)來(lái)，共同促進(jìn)工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）設(shè)立專門(mén)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行預(yù)算的編制、執(zhí)行和監(jiān)管工作

建立和完善實(shí)施全面預(yù)算管理的組織架構(gòu)，成立由主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)的預(yù)算管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)提出醫(yī)院的總目標(biāo)和方針、預(yù)算的審批與修正等決策性工作。建立由財(cái)務(wù)處為主的預(yù)算實(shí)施部門(mén)，負(fù)責(zé)編制、組織實(shí)施預(yù)算。建立由審計(jì)部門(mén)為主的預(yù)算監(jiān)督部門(mén)，負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算編制、實(shí)施等的監(jiān)督評(píng)價(jià)。

（三）建立一套完整的預(yù)算管理制度

為保證全面預(yù)算管理工作的順利實(shí)施，醫(yī)院在廣泛聽(tīng)取院內(nèi)各部門(mén)意見(jiàn)和調(diào)研的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際情況制定《全面預(yù)算管理制度》和相關(guān)細(xì)則，將其作為指導(dǎo)醫(yī)院全面預(yù)算管理工作的綱領(lǐng)性文件。在制度中明確全面預(yù)算管理的基本任務(wù)、基本原則、組織體系、編制流程與方法、預(yù)算內(nèi)容與編制依據(jù)、預(yù)算的執(zhí)行與控制、預(yù)算的調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行的分析考核和激勵(lì)等方面的內(nèi)容，從而使全面預(yù)算管理工作有章可循。

（四） 預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)控

預(yù)算指標(biāo)下達(dá)后，就成為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行所遵循的基本準(zhǔn)則，在執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)做到有效控制和信息的及時(shí)反饋。對(duì)專用設(shè)備、一般設(shè)備、物資采購(gòu)和大型工程項(xiàng)目的建設(shè)要建立嚴(yán)格的審批程序，并嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)將每月財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的各業(yè)務(wù)部門(mén)費(fèi)用情況及時(shí)反饋給領(lǐng)導(dǎo)小組，控制資金支出。總之，各預(yù)算項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生值與預(yù)算計(jì)劃值的差額應(yīng)控制在一定的比例內(nèi)，如遇特殊情況則由開(kāi)支部門(mén)提出書(shū)面申請(qǐng)，按照程序逐級(jí)申報(bào)并經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組審議通過(guò)。

在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，醫(yī)院應(yīng)建立健全定期檢查、考核和分析制度。成立預(yù)算考核小組，定期對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行日常檢查、監(jiān)督和分析，主要檢查、分析和考核各項(xiàng)收支預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度是否與醫(yī)院計(jì)劃的進(jìn)度情況相協(xié)調(diào)；各項(xiàng)費(fèi)用支出是否按預(yù)算管理中的規(guī)范程序執(zhí)行；是否嚴(yán)格執(zhí)行了國(guó)家財(cái)務(wù)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律；是否擴(kuò)大了開(kāi)支范圍和提高了收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；各項(xiàng)收入的組織工作是否符合國(guó)家的收費(fèi)政策等。對(duì)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題及出現(xiàn)偏差較大的項(xiàng)目，應(yīng)及時(shí)查找原因，提出改進(jìn)的建議或措施，確保醫(yī)院經(jīng)營(yíng)目標(biāo)順利完成。

（五）完善預(yù)算考評(píng)機(jī)制，實(shí)行預(yù)算考評(píng)與績(jī)效考核相結(jié)合

制定嚴(yán)格的預(yù)算考核辦法，依據(jù)各責(zé)任科室對(duì)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果和實(shí)施績(jī)效考核。把預(yù)算執(zhí)行情況與各科室負(fù)責(zé)人、職工的經(jīng)濟(jì)利益掛構(gòu)，獎(jiǎng)懲分明，從而使管理者、職工與醫(yī)院形成責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的責(zé)任共同體，最大限度地調(diào)動(dòng)管理者、職工的積極性和創(chuàng)造性。

五、醫(yī)院全面預(yù)算管理應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）預(yù)算管理不能代替醫(yī)院的整個(gè)管理

醫(yī)院是一個(gè)集人事、醫(yī)療資源、醫(yī)患關(guān)系等于一體的龐雜機(jī)構(gòu)，預(yù)算管理只是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的重要一環(huán)，而醫(yī)院財(cái)務(wù)管理目標(biāo)和醫(yī)院的整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要各種管理工具以不同的方式發(fā)揮作用。因此，醫(yī)院在強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理的同時(shí)，要重視與其它管理方式的配合使用，并在執(zhí)行過(guò)程中不斷調(diào)整和糾正偏差，才能使預(yù)算管理最終發(fā)揮其應(yīng)有的效果。

（二）避免醫(yī)院預(yù)算編制流于形式，提高預(yù)算的可行性

一些醫(yī)院為了多爭(zhēng)取一些財(cái)政補(bǔ)助而盡力壓報(bào)收入，增報(bào)支出，結(jié)果使醫(yī)院的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況與編報(bào)時(shí)的預(yù)算出入很大，缺乏科學(xué)性和合理性。根據(jù)財(cái)政部門(mén)的要求，醫(yī)院應(yīng)按編制內(nèi)實(shí)有人數(shù)和定額補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)編制單位人員預(yù)算，根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃編制專項(xiàng)支出預(yù)算。

（三）執(zhí)行醫(yī)院全面預(yù)算管理要加強(qiáng)各部門(mén)協(xié)調(diào)和溝通

醫(yī)院全面預(yù)算在實(shí)際控制管理時(shí)，有些醫(yī)院可能只是編制了總的財(cái)務(wù)預(yù)算，沒(méi)有將其分解到各個(gè)科室和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目，所以職工根本不知道還有預(yù)算指標(biāo)的限制，醫(yī)院自身也無(wú)法進(jìn)行整體籌劃，容易造成支出超出預(yù)算的情況。因此在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，要加強(qiáng)各部門(mén)的協(xié)調(diào)和溝通，增強(qiáng)全面預(yù)算的意識(shí)。

六、結(jié)語(yǔ)

醫(yī)院實(shí)行全面預(yù)算管理，規(guī)范了醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)行為，并將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納入科學(xué)管理的軌道。全面預(yù)算管理作為加強(qiáng)內(nèi)部管理控制的科學(xué)方法，有助于醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和管理水平的提升。隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，醫(yī)院經(jīng)營(yíng)面臨越來(lái)越激烈的挑戰(zhàn)，實(shí)行有效的全面預(yù)算管理，醫(yī)院才能健康有序地發(fā)展。

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* 李素杰，安陽(yáng)地區(qū)人民醫(yī)院，河南安陽(yáng) 455000