基于財務(wù)公司平臺的企業(yè)集團外匯集中與核算

胡利俊

(武漢鋼鐵(集團)公司,湖北 武漢 430083)

新經(jīng)濟時代,更多的中國大型企業(yè)推行“走出去”戰(zhàn)略,這就對企業(yè)集團財務(wù)公司為集團成員單位(以下簡稱成員單位)提供多幣種結(jié)算、核算及其他金融服務(wù),更好地幫助企業(yè)集團在參與國際競爭,提出了更為迫切的要求。

一、新的經(jīng)濟環(huán)境與財務(wù)公司外幣集中與核算的背景

我國經(jīng)過30多年的改革開放,經(jīng)濟實力明顯增強,在一些領(lǐng)域已經(jīng)具備了參與國際分工和競爭的能力。一批優(yōu)秀企業(yè),已經(jīng)先行一步,在國際化經(jīng)營市場進行了大膽的嘗試和積極的探索,取得了較大的發(fā)展：海爾先后在106個國家設(shè)立了3萬多個銷售網(wǎng)點和10個技術(shù)信息網(wǎng)絡(luò)。聯(lián)想集團通過辦貿(mào)易公司、成立海外研發(fā)中心、建立生產(chǎn)基地和世界銷售網(wǎng)絡(luò)、海外股票上市、跨國并購,成功地實現(xiàn)了國際化戰(zhàn)略。武鋼集團也于近年成立海外資源、貿(mào)易公司等,國際化戰(zhàn)略的步伐也明顯加快。

出于提高資金效率及加強對子公司監(jiān)控的需耍,大集團對資金快速歸集、統(tǒng)一調(diào)度的呼聲越來越高,一些實力強大的壟斷性行業(yè)和企業(yè)集團如中石油、中石化、上汽集團等都實行了本外幣資金集中管理。他們的通行做法是：利用財務(wù)公司的資金清算及調(diào)度平臺,將子公司賬戶資金每日清零集中到集團主控賬戶,子公司所需資金由集團及時撥付到位。集團企業(yè)貸款需求首先向資金平臺申請通過內(nèi)部融通解決,不足部分由集團對外統(tǒng)借統(tǒng)還,富余資金由集團或委托財務(wù)公司統(tǒng)一運作。

財務(wù)公司作為集團公司外匯資金集中管理的操作平臺,要負責(zé)協(xié)助集團公司做好境內(nèi)外的外匯資金集中管理;需要負責(zé)定期或不定期向集團公司報送各單位的本外幣資金信息,并負責(zé)向集團公司提供各單位的資金收支及資金節(jié)余的實時信息,提供各單位的外匯資金收支及資金節(jié)余的各類報表,財務(wù)公司的外幣業(yè)務(wù)核算要求不斷提高。

二、企業(yè)集團財務(wù)公司及其外幣業(yè)務(wù)現(xiàn)狀

1.財務(wù)公司的定位為財務(wù)公司構(gòu)建集團本外幣資金管理平臺提供了政策依據(jù)。我國的企業(yè)集團財務(wù)公司大多是在集團公司發(fā)展到一定水平后,由人民銀行(2003年以后由銀監(jiān)會批準)批準,作為企業(yè)集團的子公司而設(shè)立的獨立法人企業(yè)。是以加強企業(yè)集團資金集中管理和提高企業(yè)集團資金使用效率為目的,為企業(yè)集團成員單位(以下簡稱成員單位)提供財務(wù)管理服務(wù)的非銀行金融機構(gòu)。承擔(dān)辦理集團成員單位之間的內(nèi)部轉(zhuǎn)賬結(jié)算及相應(yīng)的結(jié)算、清算方案設(shè)計、辦理成員單位產(chǎn)品的消費信貸、買方信貸及融資租賃、協(xié)助成員單位實現(xiàn)交易款項的收付等諸多功能。財務(wù)公司的定位為集團集中管理其本外幣資金提供了政策依據(jù)和管理平臺。

2.現(xiàn)行外管政策賦予了財務(wù)公司對集團外幣資金進行集中管理與核算的職能。1997年國家外匯管理局發(fā)布《非銀行金融機構(gòu)外匯業(yè)務(wù)范圍》界定了財務(wù)公司經(jīng)批準可以從事集團內(nèi)部企業(yè)的外匯存款、外匯放款、外匯投資;集團內(nèi)部企業(yè)的外匯委托存款、外匯委托放款、外匯委托投資;外匯借款;同業(yè)拆借;發(fā)行或代理發(fā)行集團內(nèi)部企業(yè)外幣有價證券;買賣或代理買賣外幣有價證券;自營或代客外匯買賣;外匯租賃;外匯保險;外匯擔(dān)保;資信調(diào)查、咨詢、見證業(yè)務(wù)等多種外匯業(yè)務(wù)。加之我國企業(yè)集團涉外業(yè)務(wù)的發(fā)展和資金集中管理程度的不斷提高,其所屬財務(wù)公司經(jīng)營的外匯幣種和外匯業(yè)務(wù)種類也不斷增加。

3.以財務(wù)公司為平臺加強集團本外幣資金管理是跨國集團財務(wù)管理的現(xiàn)實需要。資金是企業(yè)的血液,一個大型跨國集團公司的資金管理水平對企業(yè)的生存與發(fā)展具有極其重要的影響。資金集中管理的成功實施可以有效控制并持續(xù)降低集團的財務(wù)費用;可以更好地滿足集團及各子公司的資金需求,同時也降低資金成本;可以提高企業(yè)在交易定價、支付方式、回款執(zhí)行力及規(guī)避外匯風(fēng)險等方面的設(shè)計與選擇能力。企業(yè)集團附屬的財務(wù)公司,作為集團內(nèi)的金融機構(gòu),其“金融”身份使其更多和更方便的了解國內(nèi)外金融政策;更熟悉和了解與其他金融機構(gòu)、監(jiān)管機構(gòu)合(協(xié))作的方式與通道;其集團內(nèi)部屬性也方便集團管理部門進行資金的監(jiān)控與管理,方便與集團總部保持會計信息交流的暢通渠道;財務(wù)公司相對集中的金融管理人才,在規(guī)避金融風(fēng)險的能力上一般也在集團內(nèi)部也表現(xiàn)相對突出。最為重要的是,財務(wù)公司作為集團控股(或全資)的子公司,其通過資金運營實現(xiàn)的利潤,以實現(xiàn)集團效益的最大化。

三、我國現(xiàn)行外管政策與外幣集中管理難點

根據(jù)《中華人民共和國外匯管理條例》第九條“境內(nèi)機構(gòu)的經(jīng)常項目外匯收入必須調(diào)回境內(nèi),不得違反國家有關(guān)規(guī)定將外匯擅自存放在境外”的規(guī)定。中國境內(nèi)的跨國公司必須實行收支兩條線管理,即從中國境外取得的收入需要調(diào)回境內(nèi),而外匯支出也需要逐一對應(yīng)境外的收款人分別支付。但在國際上,跨國公司資金運營一般是：境內(nèi)各子公司的出口收匯和進口付匯都直接通過集團的財務(wù)中心進行,再由財務(wù)中心定期將收支相抵后的資金劃撥給子公司。我國現(xiàn)行的外管政策和跨國公司一般的外匯集中管理辦法存在一定的矛盾,根據(jù)以上政策,我國跨國公司關(guān)聯(lián)公司之間的內(nèi)部往來只能按照實際的收入支出情況逐筆一一結(jié)算,造成跨國公司管理成本增大,效率降低。

雖然,我國一些跨國公司經(jīng)國家外匯管理局批準,可以由財務(wù)公司開展集團的外匯資金集中收付業(yè)務(wù)。但是,這里的批準范圍卻僅限于外匯資金在形式上的集中收付,而資金集中管理的關(guān)鍵——財務(wù)公司對集中收付的外匯資金進行內(nèi)部結(jié)售匯的后續(xù)職能無法實現(xiàn)。如果集團一部分成員公司外匯收入超過核定限額大量結(jié)匯,而另一部分成員公司因為外匯缺口大量增加外匯貸款,由于公司是獨立的法人,按照現(xiàn)行的規(guī)定,不準進行外匯買賣。如果集團的財務(wù)公司能夠?qū)Τ蓡T單位實現(xiàn)內(nèi)部結(jié)售匯,則可較好地降低成員公司的匯兌損失和債務(wù)壓力。

四、集團外幣集中管理模式利弊與選擇

企業(yè)集團采取外匯資金集中管理、自由劃轉(zhuǎn)和資金內(nèi)部調(diào)節(jié),對于企業(yè)集團來說,有利于提高企業(yè)集團外匯預(yù)算管理與外匯核算水平,可以更準確設(shè)計籌(投)資數(shù)量、方向、幣種、期限等;有利于企業(yè)集團資金監(jiān)控與操作;有利于減少不必要的結(jié)售匯環(huán)節(jié),節(jié)約資金成本,實現(xiàn)外匯資金效益最大化;有利于企業(yè)集團統(tǒng)一開展幣種調(diào)期、利率調(diào)期、靈活還款及通過外匯遠期買賣等規(guī)避匯率風(fēng)險。為此,絕大多數(shù)企業(yè)集團都采取本、外幣資金集中管理的模式,但企業(yè)集團不同的經(jīng)營背景,不同的企業(yè)可以選擇不同的資金集中管理模式。

1.借助財務(wù)公司平臺管理的鞍鋼模式

設(shè)有財務(wù)公司的跨國經(jīng)營企業(yè)集團大多通過其財務(wù)公司進行外匯資金集中管理。財務(wù)公司作為企業(yè)集團的金融服務(wù)平臺,在與各級外匯管理機構(gòu)協(xié)調(diào)外匯管理政策、與境內(nèi)外銀行合作制定具體外匯管理流程、與協(xié)助集團財務(wù)管理部門加強子公司資金收付預(yù)算與監(jiān)督,實現(xiàn)信息統(tǒng)計及時傳遞等方面都發(fā)揮著巨大的作用。

鞍鋼集團采取外匯資金集中和收支兩條線的管理模式,即確定集團計劃財務(wù)部(以下簡稱“計財部”)為外匯資金集中管理職能部門,各子公司的經(jīng)常項目外匯收入每天由各自的經(jīng)常項目外匯賬戶(以下簡稱“子公司賬戶”)上劃集團外匯資金集中管理賬戶(以下簡稱“集中賬戶”),由集團歸集和統(tǒng)籌調(diào)配外匯資金后。按照付匯需求分別向各子公司賬戶下?lián)堋?/p>

(1)開立外匯賬戶。由計財部在外匯指定銀行開立集中賬戶,賬戶的收入范圍為從各子公司經(jīng)常項目外匯賬戶劃轉(zhuǎn)的外匯資金,支出范圍為向各子公司下劃的經(jīng)常項目外匯資金,嚴禁各子公司之間直接劃撥外匯資金。鞍鋼集團計財部在鞍山中行、工行和建行分別開立美元、歐元、日元、英鎊共9個集中賬戶,集中賬戶總限額為各子公司的經(jīng)常項目外匯賬戶限額之和。

(2)外匯資金劃撥。外匯資金在集團集中賬戶和子公司賬戶之間按照約定進行劃轉(zhuǎn)。各子公司經(jīng)常項目外匯收入一律先進入子公司賬戶,銀行向子公司出具外匯入賬憑證。在每日業(yè)務(wù)終了,銀行將子公司當日經(jīng)常項目外匯收入直接劃入集團集中賬戶,每月末將子公司賬戶內(nèi)因付款時間推遲的外匯余額劃入集團集中賬戶。每月初或周初,集團計財部根據(jù)支出預(yù)算,向銀行出具劃款指令,將集中賬戶外匯資金分別劃轉(zhuǎn)子公司賬戶,由子公司對外付匯。鞍鋼集團外匯資金集中管理的具體流程可從上圖表直觀反映。

2.借助商業(yè)銀行平臺的TCL模式

TCL集團結(jié)算中心在中國工商銀行惠州分行專門開立經(jīng)常項目委托貸款匯總專戶(簡稱“經(jīng)常委貸匯總賬戶”)。用于歸集下屬子公司經(jīng)常賬戶外匯資金,開立資本金項目委托貸款匯總專戶(簡稱“資本委貸匯總賬戶”)用于歸集下屬子公司資本賬戶外匯資金,兩個賬戶內(nèi)的資金保持分割獨立。

各子公司在中國工商銀行當?shù)貦C構(gòu)開立外匯經(jīng)常賬戶和資本金賬戶,同時各子公司在中國工商銀行惠州分行開立外匯經(jīng)常賬戶和資本金賬戶,分別用于經(jīng)常項目的委托貸款(簡稱“經(jīng)常委貸專戶”)和資本項目的委托貸款(簡稱“資本委貸專戶”)。

TCL集團可以通過網(wǎng)上銀行(銀企互聯(lián)系統(tǒng)),實時監(jiān)控下屬子公司外匯賬戶余額,實時將子公司在中國工商銀行當?shù)貦C構(gòu)的外匯經(jīng)常賬戶余額轉(zhuǎn)賬至該子公司在中國工商銀行惠州分行開立的委貸專戶(注明委貸放款或還款款項),將子公司外匯資金集中用于委托貸款或還款;也可以根據(jù)需要從結(jié)算中心委貸匯總帳戶以委托貸款或還款的形式下?lián)芸铐椀阶庸?實時從該子公司在中國工商銀行惠州分行的委貸專戶以透支形式向該子公司中國工商銀行當?shù)貦C構(gòu)外匯經(jīng)常賬戶轉(zhuǎn)賬(注明放款或還款需求)。

銀行每個工作日在規(guī)定的清算時間,根據(jù)TCL集團下屬子公司委貸專戶的余額自動發(fā)起委貸形式的外匯資金歸集或下?lián)堋Ｔ阢y行每個工作日的清算時點,委貸專戶余額為正的子公司向結(jié)算中心發(fā)放委托貸款,將資金集中到委貸匯總賬戶,結(jié)算中心再向所有委貸專戶余額為負的子公司發(fā)放委托貸款,實現(xiàn)外匯資金的內(nèi)部調(diào)劑使用。該方式條理清晰、方向明確,運行起來較為方便。每個工作日的清算時點,TCL集團從子公司中國工商銀行當?shù)貦C構(gòu)的外匯經(jīng)常賬戶向該子公司中國工商銀行惠州分行的委貸專戶劃款時,如果注明了借款或還款企業(yè)的賬戶名稱或賬號,中國工商銀行惠州分行也可根據(jù)TCL集團的指令以委托貸款的方式直接從A子公司委貸專戶將資金劃撥至B子公司委貸專戶。該方式的不用通過結(jié)算中心,可把二筆委托貸款手續(xù)簡化為一筆,減輕TCL集團費用方面的支出。

TCL集團資本賬戶資金的歸集與下?lián)芘c經(jīng)常帳戶的資金歸集與下?lián)芑鞠嗤Ｔ阢y行每個工作日規(guī)定的清算時間,根據(jù)TCL集團下屬子公司資本委貸專戶的余額自動發(fā)起委貸形式的外匯資金歸集與劃撥。TCI集團可以通過結(jié)算中心間接操作,也可以在兩家子公司之間直接操作。具體操作流程同上述經(jīng)常項目外匯資金管理相似。

3.索尼模式

索尼集團在2001年開始實施“全球財務(wù)服務(wù)(SGTS)”,范圍包括中國在內(nèi)的12個國家和地區(qū)。SGTS作為內(nèi)部銀行,成立的目的是為索尼集團公司提供7大財資服務(wù)：外匯對沖;公司內(nèi)部貸款和存款,擴大內(nèi)部融資機會;建立一個內(nèi)部數(shù)據(jù)庫,為集團附屬公司間的轉(zhuǎn)賬進行綜合管理,實現(xiàn)自動無現(xiàn)金結(jié)算服務(wù);代表索尼各個營運公司,自動處理收據(jù)、支付的賬目核對和過賬;自動資金轉(zhuǎn)移服務(wù),提供內(nèi)部流動資金管理;代理支付服務(wù);全球結(jié)算平臺,加速索尼商家對商家電子商務(wù)網(wǎng)站的結(jié)算。

SGTS采用類似銀行往來結(jié)算中心的做法,僅在內(nèi)部銀行開立結(jié)算賬戶,存放結(jié)算準備金,以保證集團內(nèi)部結(jié)算的順利進行,并使集團對下屬單位的獎懲有資金的基礎(chǔ),不要求企業(yè)集團的成員把現(xiàn)金形態(tài)的流動資產(chǎn)全部存入內(nèi)部銀行。索尼集團下屬各分公司將結(jié)算準備金存入公司總部,利率在銀行優(yōu)惠利率基礎(chǔ)上減0.25%,各分公司需要資金時向公司總部貸款,利率在銀行優(yōu)惠利率基礎(chǔ)上加0.25%。

各企業(yè)集團的外匯資金集中管理模式特點不一,各有所長。

鞍鋼集團外匯資金集中管理以財務(wù)公司為操作平臺,以人民幣資金集中管理為前提,集團公司和各子公司都在財務(wù)公司開設(shè)人民幣資金集中管理專用賬戶,外匯資金在銀行集中賬戶和子公司賬戶之間劃撥,同時按照當月1日外匯牌價將相應(yīng)的人民幣資金在財務(wù)公司集團和子公司人民幣資金集中管理專用賬戶之間劃撥。鞍鋼集團對各所屬子公司的經(jīng)常項目外匯資金進行歸集和統(tǒng)籌管理,但并不是由集團進行外匯集中收付,各子公司依然按現(xiàn)行外管政策,辦理國際收支申報和進出口核銷等具體事項,不會因外匯資金集中管理給相關(guān)外匯業(yè)務(wù)帶來不便。

TCL集團的外匯集中與人民幣集中不直接相關(guān),流程清晰,但其突破了先行的一些外管政策,審批相對復(fù)雜。其突破的外匯政策主要為：成員公司之間以委托貸款形式進行的資金歸集與發(fā)放,突破了有關(guān)跨國公司境內(nèi)成員公司之間從事外匯資金境內(nèi)委托放款應(yīng)符合“委托放款人與借款人之間已進行的上一筆境內(nèi)成員公司間外匯委托放款已在約定的期限內(nèi)收回本金和收益”(匯發(fā)[2004]104號)的條件,和“一筆外匯貸款只能開立一個專用賬戶,貸款合同履行完畢后,注銷此專用賬戶”(匯發(fā)[2002]125號)的規(guī)定。集團公司以委托貸款方式歸集子公司的資金后,委托銀行轉(zhuǎn)貸給其他子公司,突破了“外匯貸款專用賬戶的支出范圍為債務(wù)人償還貸款、經(jīng)常項目下支出及經(jīng)批準的資本項下支出”的規(guī)定。

索尼集團實施的“全球財務(wù)服務(wù)(SGTS)”模式下成員的流動資金管理有更大的自由度,其全球財務(wù)平臺作用和財務(wù)公司作用基本類似,但操作方式完全不同。

五、外幣核算要求與企業(yè)集團財務(wù)公司外匯核算方式選擇

就核算角度而言,財務(wù)公司的外幣業(yè)務(wù)是以記賬本位幣以外的其他貨幣進行款項的收付、往來結(jié)算和計價的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。在記賬方法上有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種方法。就一般企業(yè)而言,對外幣業(yè)務(wù)進行會計核算時,記賬方法上可以選擇外幣統(tǒng)賬制或者外幣分賬制。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定：企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè),也可以選定某種外幣作為記賬本位幣,但編制的會計報表應(yīng)當折算為人民幣。我國目前絕大部分非金融企業(yè)采用的是外幣統(tǒng)賬制,核算相對簡單。有外匯業(yè)務(wù)的金融企業(yè)(包括銀行、保險公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財務(wù)公司等),目前普遍采用外匯分賬制,核算相對復(fù)雜。

1.外幣統(tǒng)賬制

外匯統(tǒng)賬制是一種以本國貨幣為記賬本位幣的記賬方法,企業(yè)在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時必須及時折算為記賬本位幣記賬,即以人民幣為記賬單位來記錄所發(fā)生的外匯交易業(yè)務(wù),將發(fā)生的多種貨幣的經(jīng)濟業(yè)務(wù),折合成人民幣加以反映并以此編制會計報表,外幣在賬上僅作輔助記錄。

具體在核算上,企業(yè)發(fā)生的外幣交易事項采用復(fù)幣式記載,除了登記外幣金額、匯率外,同時折算為人民幣記賬。對于折算匯率的選擇,我國采用的核算原則,一是接受投資者以外幣投入的資本要按規(guī)定匯率折算為記賬本位幣。即對于實收資本賬戶的折合,有合同約定匯率的,按合同約定的匯率折算;合同沒有約定匯率的,按收到出資額時的匯率折算,對應(yīng)的資產(chǎn)賬戶均采用收到出資額當日的匯率折算。由于資產(chǎn)賬戶與實收資本或股本賬戶所采用的折算匯率不同而產(chǎn)生的記賬本位幣差額,計入資本公積。二是除接受投資者以外幣投入的資本要按規(guī)定匯率折算外,企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)采用的折算匯率應(yīng)為業(yè)務(wù)發(fā)生當日的匯率。為簡化核算,企業(yè)也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當月月初的匯率。期末將所有外幣貨幣性項目的外幣余額按期末匯率折算為記賬本位幣金額。按期末匯率折算的記賬本位幣金額與按此匯率折算前賬面記賬本位幣金額之間的差額即為匯兌差額,應(yīng)計入當期損益。

2.外幣分賬制

外幣分賬制也稱為原幣賬法,是指在外匯業(yè)務(wù)發(fā)生時,凡是有人民幣外匯牌價的外匯都按照原幣填制憑證、登記帳簿、編制報表,而不是按匯率折算成本位幣記賬,以全面反映各種外匯資金增減變動情況。具體在核算上有如下特點：

一是本幣與各種外幣分賬核算,分別設(shè)賬。各種外幣都自成一套獨立的賬務(wù)系統(tǒng),平時每一種分賬貨幣都按照原幣金額填制憑證、登記帳簿、編制報表,各種報單也記載原幣,如實反映各種外幣的數(shù)量和價值。二是設(shè)置“貨幣兌換”科目,以聯(lián)系和平衡不同貨幣之間的賬務(wù),使各種外幣資金運用與本幣資金占用情況有機的聯(lián)系起來。為了不同貨幣之間的換算和保證各種分賬貨幣保持各自賬務(wù)系統(tǒng)的完整性和相對獨立性,當外幣與本幣或其他外幣兌換時,都通過“貨幣兌換”科目進行核算。三是年終并表,以本幣統(tǒng)一反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。年終決算時,各種分賬貨幣,分別編制各自的資產(chǎn)負債表。各外幣資產(chǎn)負債表按年終外匯牌價折合成人民幣,然后與原人民幣資產(chǎn)負債表匯總合并成統(tǒng)一的資產(chǎn)負債表。

六、武鋼集團基于財務(wù)公司平臺的外匯集中與核算方式構(gòu)建

武鋼集團學(xué)習(xí)、借鑒各企業(yè)集團外匯管理與核算模式,逐步構(gòu)建起具有鮮明特色的外匯管理與核算方式。

武鋼集團人民幣資金基本集中在財務(wù)公司,因此其外匯集中可以財務(wù)公司為平臺進行構(gòu)建。根據(jù)有關(guān)政策法規(guī),財務(wù)公司不具備國際結(jié)算職能,須依托商業(yè)銀行實現(xiàn)成員單位的外匯資金收付。為此,武鋼財務(wù)公司為成員單位開設(shè)外匯賬戶,開展資金收付業(yè)務(wù)的模式如下：

1.外匯賬戶管理

成員單位在商業(yè)銀行開立經(jīng)常項目賬戶,滿足成員單位辦理核銷、報關(guān)、退稅的需要,該賬戶實行“零余額”管理,賬戶每天實時余額為零。同時,集團境內(nèi)各單位在財務(wù)公司設(shè)立兩個賬戶,分別為經(jīng)營收入專戶和經(jīng)營支付專戶,境內(nèi)各單位收入的外匯資金全額及時劃入各單位在財務(wù)公司開設(shè)的外匯資金集中賬戶。財務(wù)公司在商業(yè)銀行開立金融機構(gòu)外匯賬戶,作為外匯資金“蓄水池”,實現(xiàn)成員單位外匯資金歸集。

2.外匯收付業(yè)務(wù)操作流程

付款流程：成員單位對外支付時,資金通過財務(wù)公司內(nèi)部賬戶劃轉(zhuǎn)至商業(yè)銀行經(jīng)常項目賬戶。具體方式為：成員單位向財務(wù)公司發(fā)起對外支付指令,財務(wù)公司對其內(nèi)部賬戶進行賬務(wù)處理后,再向商業(yè)銀行發(fā)出支付指令,商業(yè)銀行將資金從財務(wù)公司賬戶劃轉(zhuǎn)至成員單位的經(jīng)常項目賬戶,并以成員單位名義向境外支付。

收款流程：成員單位對外收款時,資金通過成員單位經(jīng)常項目賬戶劃轉(zhuǎn)至財務(wù)公司內(nèi)部賬戶。具體方式為：商業(yè)銀行收到成員單位境外款項后,將款項匯入成員單位經(jīng)常項目賬戶的同時,將資金劃轉(zhuǎn)至財務(wù)公司賬戶,財務(wù)公司再根據(jù)商業(yè)銀行的收款指令對成員單位內(nèi)部外匯賬戶進行賬務(wù)處理。

在這種模式下,對境外的收付款全部以成員單位名義進行,由成員單位辦理進出口核銷、報關(guān)、退稅等業(yè)務(wù),財務(wù)公司依托商業(yè)銀行的結(jié)算平臺,實現(xiàn)對成員單位的外匯賬戶及資金的歸集。

3.境外子公司外幣集中模式

集團境外子公司按照“收支兩條線”原則,在指定的注冊地跨國銀行開設(shè)境外子公司所在國的通用貨幣收款帳戶和付款賬戶,用于日常經(jīng)營結(jié)算。財務(wù)公司根據(jù)集團公司授權(quán)在跨國銀行開設(shè)外幣離岸賬戶,作為集團公司境外外匯資金總賬戶。各境外子公司開設(shè)下掛在財務(wù)公司外幣離岸賬戶下的二級外幣離岸賬戶,用于存放境外子公司的閑置資金。境外子公司嚴格按照集團公司“收支兩條線”管理的規(guī)定,日常經(jīng)營收入只能進入該境外子公司在注冊地跨國銀行開設(shè)的本幣收款賬戶。境外子公司對本幣收款賬戶沒有支配權(quán)。集團公司核準境外子公司當?shù)乇編攀湛钯~戶的保留余額,超過核定限額的部分匯劃至境外子公司在財務(wù)公司離岸總賬戶下掛的二級離岸賬戶形成“境外資金池”。

4.財務(wù)公司外匯分賬制核算

由于外幣分賬核算可以具體、全面地反映各種外幣資金的增減變化及余缺,便于外匯頭寸調(diào)撥和外匯風(fēng)險管理,因此,金融機構(gòu)一般都采用外匯分賬制核算外匯業(yè)務(wù)。對財務(wù)公司而言,隨著所屬企業(yè)集團外匯業(yè)務(wù)的不斷增多,財務(wù)公司也應(yīng)實行外匯分賬制核算,對如美元、港幣等大幣種單獨建立不同的賬簿核算并編制會計報表,這些不同的賬簿不分主從,相互獨立。

在具體構(gòu)建外匯分賬制核算模型時,財務(wù)公司首先應(yīng)按是否具有分支機構(gòu)等組織結(jié)構(gòu)情況確定會計主體。其次每一會計主體按其外匯業(yè)務(wù)涉及幣種分幣種設(shè)置專門的賬套核算,如美元賬、港幣賬,不同的賬套只核算所屬幣種的數(shù)據(jù)。第三財務(wù)公司每一會計主體共用一套人民幣賬簿作為主賬簿,不同幣種賬簿的會計科目與集團總部需保持一致。如集團暫未實行分賬制的,財務(wù)公司不同會計主體之間的不同幣種賬簿的會計科目需保持一致。

具體而言,財務(wù)公司收到子公司外匯時,財務(wù)公司可以視同一種外匯買入行為來核算,借記有關(guān)科目——X外幣,貸記吸收存款(X外幣)——子公司,再通過貨幣兌換科目轉(zhuǎn)換成,貸記吸收存款(人民幣)——子公司。子公司需要對外支付外幣時,經(jīng)集團批準同意后,財務(wù)公司可以視同一種外匯賣出行為來核算,借記吸收存款(人民幣)——子公司,貸記有關(guān)科目(人民幣),再通過貨幣兌換科目轉(zhuǎn)換成,貸記有關(guān)科目(外幣)。在填制傳票、編制分類賬、記載業(yè)務(wù)時,“貨幣兌換”科目均應(yīng)以外幣和人民幣完整地加以反映。“貨幣兌換”科目設(shè)置總帳和分戶賬。“貨幣兌換”科目分戶賬是一種特定格式的帳簿。它把人民幣和外幣金額記載在一張賬頁上,帳簿格式由買入、賣出、節(jié)余三欄組成,買入、賣出欄內(nèi)又有外幣、牌價和人民幣三欄。節(jié)余欄則設(shè)借或貸“外幣”,借或貸“人民幣”兩欄。其格式可設(shè)置如下：

XX財務(wù)公司貨幣兌換科目賬

經(jīng)過多年來的運行,實踐表明,武鋼集團基于財務(wù)公司平臺的外匯管理與核算模式,較好地適應(yīng)了武鋼集團正深入推進的國際化戰(zhàn)略。