淺談企業投資中的納稅籌劃

馮 濤

(西山煤電(集團)有限公司物資供應分公司，山西 太原 030053)

淺談企業投資中的納稅籌劃

馮 濤

(西山煤電(集團)有限公司物資供應分公司，山西 太原 030053)

文章論述了納稅籌劃的含義和特點，提出進行納稅籌劃的原因和稅務籌劃中應注意的問題，并對稅務籌劃的發展進行了分析。

企業投資；納稅籌劃

1 納稅籌劃

眾人皆知，只要有發生應稅行為的企業法人或者自然人，都應當依法納稅。在新形勢下，企業作為納稅人，納稅籌劃就成了企業用好稅務政策的新課題。研究投資中的納稅籌劃目標和要求在于：熟悉財務會計制度，了解稅法、稅務政策，能夠更好地運用稅法上的優惠政策，在法律允許的范圍內最大限度地為企業創造經濟效益。確保我國在順利加入WTO后以及企業間競爭日益激烈的經濟背景下，我國企業可以結合經濟發展熱點和國家財稅政策施展才能，創造出一個又一個經濟增長點，引導企業在新時期充分利用政策和熱點實現快速發展的籌劃思維，使稅收這一重要的經濟杠桿進一步促進我國構建社會主義和諧社會。

1.1 納稅籌劃的含義

只要一個企業存在，就不可避免地發生應稅行為，根據稅法的要求及相關規定，有多種納稅方案可供選擇。納稅人可以通過在事前的安排籌劃，減少經濟活動產生的稅務負擔，獲得更大的經濟利益。因此，納稅籌劃作為財稅領域的新生事物，已經成為21世紀的朝陽產業。人們對于稅收籌劃概念的認識，仁者見仁，智者見智，天津財經學院的蓋地教授認為，“稅收籌劃就是在不違反國家有關法律和國際公認準則的前提下，為實現企業財務目標而進行的旨在減輕、減緩稅收負擔的一種稅務謀劃或安排。”中國稅務報經濟社會部主任趙連志先生認為，“稅收籌劃是指納稅人在稅法規定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得節約稅收成本的稅收收益。”稅收籌劃實務專家高金平認為，“稅收籌劃是指納稅人為了實現利益最大化，在不違反法律、法規的前提下，對尚未發生或已經發生的應稅行為進行的各種巧妙安排。”但有一點共識，即稅收籌劃是在法律許可的范圍內合理降低納稅人稅負的一種經濟行為。納稅籌劃的目的是納稅人稅收負擔最低化或稅后財富最大化。為此，在不違反國家現行稅法的前提下，爭取實現“納稅最少”、“納稅最晚”。

1.2 納稅籌劃的特點

1.2.1 合法性原則

稅收籌劃既合理、合法又合情，這是它與偷稅漏稅的本質區別。合法性是說稅收籌劃只能在法律許可的范疇內進行，違反法律規定，逃避稅收負擔是偷稅行為，必須加以反對和制止，也就是說，要在合法的范圍內進行籌劃，必須與稅收法規的要求相符。因此，企業在籌劃的實施上，一定要正確認識并劃清合法籌劃與違法籌劃的界限，堅決避免違法籌劃行為的發生。就我國而言，稅法是相對穩定的，但也在經常性地作一些微調，出臺一些補充規定。自20世紀90年代初稅種改革后，我國稅法的大框架沒有發生變化，然而微調一直在進行之中，每年都有變化。因此，進行稅收籌劃就要時時注意稅法的變化，不論是自己制定計劃還是借鑒別的企業的經驗方法，都要注意“時效”問題，否則“合理”就完全有可能演變成“違法”，避稅也就可能演變成偷稅。

1.2.2 有效性原則

稅收籌劃必須與企業的戰略目標相匹配，在進行稅收籌劃時，需要了解企業組織形式、財務情況、投資意向以前及目前納稅的一些基本情況，還需充分了解納稅人對稅收籌劃的要求，這樣才可以量體裁衣完成一份恰當、合理的納稅籌劃方案。因此，企業在實際操作中不能直接將現成的納稅籌劃方案拿來套用，經濟情況的紛繁復雜決定著納稅籌劃方法的變化，納稅籌劃的生命力恰恰就在于它有著極強的適應性。只有充分考慮自身的實際情況，根據客觀條件的變化而分別采取不同的方法，當稅收目標與企業目標發生沖突時，應以企業目標作為首要選擇，這樣既有利于被企業主管部門認可，也利于被稅務部門認可，才能盡量使籌劃方案合理、具有可操作性。

1.2.3 超前性原則

由于納稅人納稅義務的滯后性使得稅收籌劃成為稅前的工作，也就是說納稅義務人必須在經濟業務發生之前，準確把握納稅業務的過程和環節，明確國家的立法意圖，根據籌劃空間設計多種納稅方案，為納稅籌劃作好充足的準備，以便于企業減少應稅行為，降低稅負。因此，納稅人在納稅之前有系統地對納稅方案作出事先安排，而不至于被理解為企業逃稅或偷稅行為，這一點對于避免納稅籌劃風險而言尤為關鍵。

1.2.4 成本效益原則

效益原則是納稅籌劃的根本目的，企業通過實施籌劃來節約稅收成本、實現減輕企業稅負和謀求企業的最大效益。但任何一項籌劃方案都有其兩面性，稅收籌劃不能一味考慮稅收成本的降低。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優化選擇，企業不能認為稅負最輕的方案就是最優的稅收籌劃方案，一味追求稅收負擔的降低，往往會導致企業總體利益的下降。當存在多種納稅方案可供選擇時，作為納稅人必須綜合考慮采取該籌劃方案是否能給企業帶來絕對的收益，從而為企業選擇總體收益最大的方案。

1.3 進行納稅籌劃的原因

就目前的形式而言，隨著社會經濟的不斷進步、發展，市場競爭日趨激烈，一個企業要想在如此激烈競爭的環境中立足，并且有所成就、有所發展，就要提高生產率，降低生產成本，這就要求企業盡可能地擴大生產規模，批量生產提高生產率，也要有創新，運用新的技術和工藝，對資產進行更新改造，從而減少原材料的不必要損耗，達到降低成本的目的。可是在有限的資源、能力和相對穩定的生產力水平條件下，想要增長收入和降低成本都有一定的限度。所以，通過納稅籌劃降低稅收成本，成為納稅人的必然選擇。

2 投資中的納稅籌劃

投資作為企業戰略經營中的重要組成部分，是企業投入財力，以期望在未來一個相當長的時期內獲得收益的行為。企業到底如何進行投資，取決于投資的凈收益率，而這與稅收有著千絲萬縷的聯系。由于各行業、各產品的稅收政策不同，導致企業最終所獲得的投資效益有所差別。對投資者來說，稅款是投資收益的抵減項目，應納稅額的多少直接關系到投資收益率。因此，企業進行投資決策時勢必要考慮稅收政策的影響。投資的納稅籌劃，是指納稅人在遵守稅法的前提下，基于投資凈收益最大化的目的，投資過程的籌劃主要從經濟實體的形式、投資方式、投資區域和行業以及投資規模等方面進行，獲得中長期節稅利益，從而實現企業價值最大化的財務目標。企業投資前的稅收籌劃是多方面的，企業不應為籌劃而進行籌劃，而是要注重企業投資決策的整體性和戰略性，在考慮企業自身條件的基礎上，尋求減輕稅負與增加整體收益的均衡，是稅收籌劃在企業投資中起到真正的作用，最后達到企業稅負的最小化和利潤的最大化。

3 稅務籌劃中應注意的問題

稅務籌劃必須遵循國家法律規定及財務會計制度，它與偷稅漏稅僅一步之遙。由于納稅籌劃活動涉及了許多不確定的因素，具有一定的風險性，籌劃者稍有不慎，就會偏離了國家法規的相關規定，使納稅籌劃活動演變為偷稅、漏稅、避稅、騙稅的行為。我國的稅收政策還不完善，變化比較快，這就要求納稅人必須熟知稅法和相關財務會計制度。稅務政策的改變對納稅籌劃活動影響較大，企業要充分利用稅務政策與會計財務制度的差別，運用國家現有的稅收優惠政策，對此影響進行預測防范。

企業在稅務籌劃實施的過程中，會有各種成本產生，而對企業來說，投資的主要目的在于盈利，所以在籌劃時，企業應先將預期的收入與成本進行比對，只有在預期收入大于成本時，稅務籌劃方案才有實施的必要。

4 稅務籌劃的發展

稅務籌劃作為一個特殊的領域，有著巨大的發展空間。對一個企業來說，國家稅收是企業經營的一項附加成本，而納稅籌劃是建立在法律允許的基礎上，在法律范圍內可以作出的決定，它對一個企業的發展來說至關重要。納稅籌劃活動不僅對企業的發展產生積極影響，而且促進稅制的完善和稅收征管水平的提高，充分發揮著其杠桿作用。由于納稅籌劃可帶來收益并且符合稅收的立法精神，有法律條款為依據，包含在法律范圍內，所以必然會為納稅人和稅務機關所接受、重視。我們的市場剛剛起步，還有很多地方需要學習借鑒，希望可以組織專業的技術培訓和交流活動，使從業人員的整體素質有所提高，逐步提升籌劃意識，建立成熟的市場群體，促使稅收工作和納稅籌劃有一個新的發展，更上一個新的臺階。

Discusses in the Enterprise Investment the Tax Payment Preparation

Feng Tao

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F271

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1000-8136(2010)26-0133-02