淺析高校教育成本

李銀玉

（赤峰學院 經濟與管理學院，內蒙古 赤峰 024000）

淺析高校教育成本

李銀玉

（赤峰學院 經濟與管理學院，內蒙古 赤峰 024000）

隨著社會主義市場經濟的深入發展，我國于2005年出臺《高等學校教育培養程序監審辦法（試行）》已將高等學校教育成本納入政府的監管范疇.而學校也逐步成為獨立的法人主體，教育的資金來源也從單一的財政撥款轉變為多渠道籌措資金.高校教育除了要以培養適應社會需要的合格人才為主要目標外，還需把節約經費和提高辦學效益作為一項重要的指標進行考核.

教育成本；成本核算；權責發生制

許多學者將經濟學中關于成本的概念應用于教育之中，從而形成了教育與經濟學相結合的教育經濟學，進而衍生出教育成本的概念.

1 高校成本的內容

我國著名的教育經濟學家王善脈教授認為，教育成本是“用于培養學生所耗費的教育資源的價值，或者說是以貨幣形態表現的為培養學生由社會和受教育這個人或家庭直接或間接支付的全部費用”.靳希斌教授指出：“教育成本是指培養每個學生所支付的全部費用，即指各級各類的學校的在校學生，在學校期間所耗費的直接和間接活勞動和物化勞動的總和.”按成本的性態劃分，包含以下內容：

1.1 固定成本

固定成本是指在一定的在校學生人數范圍的總額與學生人數增減變化沒有直接聯系的費用.其特點是在一定的學生人數范圍內，成本總額不受學生人數增減變動的影響，但從每個學生分攤的固定成本來看，卻是隨著學生人數的增加而相應的減少.固定成本一般可分為酌量固定成本和約束固定成本.酌量性固定成本是指高等學校的領導層根據學校發展的實際情況確定的一定期間預算而形成的固定成本，比如師資培訓費等；約束性固定成本屬于教學能力成本，它與整個學校的教學能力及其正常維護直接相關，例如行政辦公樓、學生食堂、教學樓、實驗設備等，他們一經形成短期內難以做重大改變.

1.2 變動成本

變動成本是指在一定關聯范圍內其成本總額隨學生人數的增減而成比例的增減，但每個學生的單位成本保持不變，不受學生人數變動的影響，例如學校為學生頒發的助學金、學生宿舍床位費等費用.

1.3 半變動成本

半變動成本是指總成本雖然受學生人數的影響，但是其變動幅度不與學生人數的變化保持嚴格的比例.這類成本同時包括固定成本與變動成本兩種因素，實際上屬于混合成本.它通常有兩種表現形式：其一，半變動成本有一個初始的量，在此基礎上隨著學生人數的增加而增加，有類似變動成本.例如修繕費、教學人員工資、教學業務費、計算機等實驗設備的維護費等；其二，半變動成本隨學生人數的增加成階梯式的增長，稱為階梯式成本.其特點是學生人數在一定范圍內其總額不變，當學生人數增長超過一定限度時，其發生額會突然跳躍上升，人后在一定范圍內又保持不變.例如實驗室人員的工資、學生宿舍管理人員的工資等.

高校成本的確定應按高校會計制度中的支出科目確定，但是“設備購置費”按權責發生制原則，應以折舊形式逐漸的、部分的轉移到費用中去，因此在成本項目中不宜設置“設備購置費”，而應設置折舊費項目；“社會保障費”屬于離退休及公費醫療專項支出，與學生成本無關，也不應列入高效成本項目中.所以教育成本項目可以分為：工資、補助工資、其他工資、職工福利費、助學金、公務費、業務費、修繕費、其他費用和折舊費.

國家資助的獎學金和助學金屬于轉移支付，不應計入教育成本；后勤支出中的飲食、物業管理等，其成本可以通過收費來補償，目前以獨立核算，自負盈虧，所以不應計入教育成本.

2 高校教育成本核算

2.1 核算原則

2.1.1 權責發生制原則

我國《高等學校會計制度》中明確規定，高等學校會計核算一般采用收付實現制.但是，相比于收付實現制，權責發生制是以權利和責任的實際發生期間來確認收入和費用，能夠更加準確的反應每個會計期間真實的財務運作的實際情況，只有按照權責發生制原則，才可以更加準確的進行教育成本核算.

基于寓教于樂的教學手段和教學策略對于小學教育來說是十分關鍵的，積極培養學生對于數學的學習興趣十分關鍵。這樣的培養方法也是符合相應的教育理念的，有助于學生綜合能力的提高。

2.1.2 劃分收益性支出和資本性支出原則

為了準確反映當期教育成本，在高校教育成本核算中，應區分收益性支出和資本性支出，將資本性支出列于資產負債表中，作為資產反映，以真實的反應高校的財務狀況；將收益性支出列于損益表中，以正確的計算當期的收益.例如：將固定資產購置費確定為資本性支出，按合理的方法計提折舊，以便均衡的計入個年的教育成本，從而更加準確的反應高效教育成本.

2.1.3 配比性原則

配比性原則要求在進行會計核算時，收入與其成本費用相互配比，同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本費用，應當在該會計期間內確認.由此可見，配比性原則強調的是一個會計期間的成本費用與該期間的收入相匹配.所以教育成本的核算，只有運用配比性原則才能準確的計算出一個會計核算期的教育成本.

2.2 核算內容

2.2.1 人員支出

人員支出又稱人員經費支出，主要是指工資性支出，包括基本工資、補助工資、津貼、獎酬金和社會保障費等.計入高校教育成本中的人員經費支出是指編制內人員的支出部分，超編的人員支出應當扣除，而且是在編人員的支出也要符合行政人員比例和生師比兩項指標.行政管理人員原則上按在編教職工人數的12%－15%掌握，高于標準的，按在職教職工人均工資及福利費水平核減支出，低于12%的不核增支出.

2.2.2 公用支出

公用支出亦稱公用經費支出，是指為培養高等教育對象所發生的日常運行及管理方面的支出.包括辦公費、印刷費、水電費、郵電費、交通及差旅費、會議及培訓費、招待費、福利費、勞務費、維修費和專用材料費等.其中福利費、工會經費分別按工資總額的3%和2%計提，不符合規定的工資和福利費要相應核減，未達到標準的要核增.一般性的維修費用，據實核算；大修理費（維修金額超過該項固定資產原值20%的）要計入固定資產，按照固定資產的預計可使用年限分攤計提折舊.招待費開支標準，地方高校為當年公用支出總額（扣除招待費和維修費后）的2%，中央和部屬高校為1%.

2.2.3 對個人和家庭補助支出

對個人和家庭的補助支出是指向個人發放的各項補貼和用于離退休人員的工資性支出，包括離休費、退休費、撫恤金、困難補助、探親路費、醫療費、住房補貼及助學金等.一次性發放住房補貼且數額巨大的，要采取按學校教職工平均工作年數（即從參加工作到退休之間的年數）的方法進行分攤（一般按30年）.離退休人員費用只計算學校負擔的部分，若財政撥款額大于學校支出則該項目計為零.

2.2.4 固定資產折舊費

高等學校的固定資產一般分為六類：房屋和建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書和其他固定資產.各類房屋建筑物應提折舊，統一按當年房屋建筑物固定資產總值的2%（50年折舊期）計提；對于已投入使用但未辦理竣工決算的房屋建筑物，可按暫估價值入賬，并計提折舊；土地使用費按合同使用年限平均分攤.各類設備按分類折舊率（專用設備8年、一般設備5年、其他設備均為10年）計提折舊，按設備購置年限已經提取完折舊的設備，不再計提.

2.2.5 科研支出

科研支出是指高等學校為完成所承擔的科研任務以及所屬科研機構發生的費用開支.主要包括工資、津貼、課題調研費、會務費、圖書資料和設備購置費（折舊）及成果鑒定費等.不同類別不同層次的高等學校，其科研支出占事業支出總額的比重會有很大的差別.國家發改委2005年6月在《高等學校教育培養成本監審辦法（試行）》中規定，高校的科研費用按實際發生數的30%計入成本.筆者認為，科研水平的高低直接影響到學校的社會評價和教育水平，從而進一步影響到學生的就業競爭力；同一高校不同院系（或學科）獲得的科研經費也會有很大差別，將科研支出計入教育成本以體現它們的差別是完全必要的.

期末，應由本期負擔，但延期支付的費用要借記“教育成本”等相關科目，貸記“預提費用”；支出效益跨期且已記入“待攤費用”的，則要分攤記入“教育成本”.同時，期末應結出“教育成本”與“成本結轉”等賬戶的本期合計和累計數據，再根據教育成本總賬和明細賬等日常成本核算資料，計算生均培養成本、編制各類教育成本報表；分析各項費用開支的執行情況、成本項目的變動趨勢；及時找出管理上存在的缺陷，總結經驗、吸取教訓，采取相應的措施改進.

2.3 核算程序

2.3.1 搜集所需的會計資料.主要包括:①學校基本情況.包括系(院)、專業數、學生總人數及其結構、教職工總人數及其結構、固定資產總額及其結構等.②高校收入情況.包括財政補助收入及其結構、上級補助收入、事業收入及其結構、經營收入、附屬單位繳款、基建撥款等.③高校支出情況.包括教職工工資總額及其結構、福利費、助學金、公務費、業務費、設備購置費、維修費、基建支出及其結構.

2.3.2 調整、轉換與計算教育經費支出,并分配到相應的成本項目中.①人員支出.根據教學部門、輔助部門、行政管理部門、未實行社會化的后勤服務部門的總賬、明細賬,可以計算得到所需的數據.人員支出中工資性支出包括基本工資、津貼、獎金、其他工資收入及福利費、住房公積金和住房補貼等.②離退休職工的退休金的發放基本上依靠財政單獨撥款.在進行實際成本計算時,應按實際發生的支出列入高等教育成本.③學生事務支出.包括學生獎學金、助學金和學生醫療費、學生活動費等.④日常公用支出,包括公務費和業務費兩類.將設備購置費、大型修繕費計入固定資產賬面價值,小型修繕費可直接計入日常公用支出.⑤固定資產折舊.由于高校會計記錄中沒有關于折舊費的記載,只有關于固定資產原值和每年的設備購置費的數據,按權責發生制原則,設備購置費不能計入當年的教育成本,只能計入當年使用的固定資產的折舊費.

2.3.3 計算教育成本并編制教育成本表.通過歸集和分配教學費用,將當期教育產品負擔的費用匯總到各教育成本科目(或成本計算單)上,計算教育成本.

3 對教育成本核算的建議

3.1 健全高校成本核算體系的管理

健全管理是完善高校成本核算體系、加強高校成本管理的根本.

首先，應完善高等學校辦學質量的評估體系，把高校教育成本指標作為評估體系中的重要考核指標，并由國家制定統一標準，在此基礎上，根據實際需要，高?？梢栽鲈O教育成本指標，以滿足高校的成本管理和財務管理.

其次，建立高校成本管理的相應準則、制度和辦法.目前應用于高等學校的諸多規章制度已經滯后于高校的發展和管理的需要，且不再適合當前的實際情況，從而影響了教育成本的正確核算和管理.因此應對高校成本核算做出明確的要求，并從上到下建立高等教育成本核算準則以及教育成本核算的實施辦法.

再次，強化高校成本的預算管理.高校財務預算是高校年度綜合的財務收支計劃，是高校財務管理工作的基本依據，其編制依據是教育事業發展規劃和教學目標任務.加強高校的成本預算管理，就是要依據收支平衡、略有結余的原則編制財務預算，合理配比支出預算中的經費和成本支出.

3.2 堅持高校成本核算的具體原則

堅持成本核算的原則是加強高校成本核算的關鍵.從會計核算的角度來講，教育成本核算應以權責發生制為基礎，即不論費用是否支出，只要是本期的費用和收益，一概作為本期處理.但目前我國高校的會計核算一般都采用收付實現制，以資金是否收付作為確認成本的基礎.而在實踐中，高等學校的培養費用中既有與培養學生有關的費用，也有與之無關的費用，因此采用收付實現制就不能正確地反映高等學校當期的實際收入和成本.因此，為正確反映各個會計期間所實現的收入和應負擔的費用，進而正確反映高校各期的教育成本，應采用權責發生制進行教育成本核算.筆者建議高?？稍谠泻怂阍瓌t的基礎上考慮采用權責發生制，即考慮綜合采用權責發生制和收付實現制核算原則.

〔1〕信繼紅,彭偉.關于高等教育成本核算的研究[J].事業財會,2006(04).

〔2〕中國注冊會計師協會.財務成本管理[M].北京:中國財政經濟出版社,2007.

〔3〕袁連生.教育成本計量探討[J].北京師范大學學報,2000(01).

F234.2

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