醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題與對(duì)策建議

○高智斌

（武漢愛爾眼科醫(yī)院有限公司 湖北 武漢 430000）

醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題與對(duì)策建議

○高智斌

（武漢愛爾眼科醫(yī)院有限公司 湖北 武漢 430000）

貨幣資金作為醫(yī)院流動(dòng)性較強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)較高的資產(chǎn)，是醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的最核心內(nèi)容。盡管現(xiàn)在許多醫(yī)院對(duì)貨幣資金的管理比較重視，但是仍然存在一些值得改進(jìn)的地方。本文主要對(duì)醫(yī)院實(shí)施貨幣資金內(nèi)部控制的必要性進(jìn)行闡述，而后對(duì)醫(yī)院在貨幣資金內(nèi)部控制方面存在的問題進(jìn)行分析，最后提出相應(yīng)的對(duì)策建議，以期望為醫(yī)院的資金內(nèi)部控制工作提供積極的借鑒參考。

貨幣資金 內(nèi)部控制 對(duì)策建議

醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制制度是醫(yī)院為了實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)而形成的一種自我協(xié)調(diào)與自我控制的制衡機(jī)制，它包括一系列相關(guān)的控制方法、控制措施以及控制程序。伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的醫(yī)院內(nèi)部控制方式已經(jīng)不能適應(yīng)醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需要，因而只有不斷完善醫(yī)院的貨幣資金內(nèi)部控制制度，才能保證醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的安全有序運(yùn)行。

一、實(shí)施醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制的必要性

1、確保醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與科學(xué)性

通過不斷完善醫(yī)院的貨幣資金內(nèi)部控制制度，可以確保醫(yī)院會(huì)計(jì)信息在采集、歸類、記錄以及最終匯總等環(huán)節(jié)中的真實(shí)性、完整性與科學(xué)性，從而可以更加客觀地反映醫(yī)院當(dāng)前經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)情況。

2、可以有效降低醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

醫(yī)院要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中生存與發(fā)展，就需要對(duì)各類經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行必要的預(yù)防與控制。通過完善醫(yī)院的貨幣資金內(nèi)部控制制度，有助于醫(yī)院及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)因素，使醫(yī)院可以有針對(duì)性地制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施，來(lái)降低醫(yī)院的實(shí)際經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3、維護(hù)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)的安全

醫(yī)院通過不斷完善貨幣資金內(nèi)部控制制度，可以對(duì)醫(yī)院物資的采購(gòu)、統(tǒng)計(jì)、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)有效地監(jiān)督與制約，從而可以維護(hù)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整，杜絕了各種浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。

4、促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

醫(yī)院通過完善貨幣資金內(nèi)部控制制度，可以促進(jìn)自身經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。醫(yī)院可以利用會(huì)計(jì)部門、信息管理部門的制度規(guī)劃以及相關(guān)的報(bào)告，將各個(gè)部門的工作計(jì)劃有機(jī)地結(jié)合在一起，從而充分發(fā)揮醫(yī)院整體的作用，以此促進(jìn)實(shí)現(xiàn)醫(yī)院整體管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。與此同時(shí)，通過嚴(yán)密的監(jiān)督與考核機(jī)制，可以反映醫(yī)院的績(jī)效現(xiàn)狀，而后醫(yī)院管理部門可以通過制定合理的獎(jiǎng)懲制度來(lái)激發(fā)員工的工作積極性，從而促進(jìn)醫(yī)院整體經(jīng)濟(jì)效益的提高。

二、醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題

1、醫(yī)院管理層對(duì)資金貨幣內(nèi)控制度的重要性認(rèn)識(shí)不足

當(dāng)前，有一些醫(yī)院的管理者缺乏對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制知識(shí)的了解，對(duì)其重要性以及現(xiàn)實(shí)意義的認(rèn)識(shí)不足。也有一些醫(yī)院的管理者盡管對(duì)貨幣資金內(nèi)控制度的重要性有一定的認(rèn)識(shí)，但是對(duì)醫(yī)院需要建立什么樣的制度持無(wú)所謂態(tài)度，這也很難保障貨幣資金內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。

2、貨幣資金內(nèi)部控制制度的內(nèi)容有待進(jìn)一步完善

目前一些醫(yī)院盡管建立了貨幣資金內(nèi)部控制制度，但是內(nèi)部控制制度的內(nèi)容并沒有隨著醫(yī)院業(yè)務(wù)發(fā)展以及外部客觀環(huán)境的改變而及時(shí)修改和擴(kuò)充。此外，有一些醫(yī)院雖然制定了比較健全的貨幣資金內(nèi)部控制制度，但是沒有制定保障制度執(zhí)行的有效措施，也有一些內(nèi)部控制執(zhí)行人員怕麻煩，不認(rèn)真執(zhí)行制度規(guī)定，使得醫(yī)院的貨幣資金內(nèi)部控制制度成為空文，這給醫(yī)院的貨幣資金管理工作帶來(lái)很大的障礙。

3、缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

當(dāng)前很多醫(yī)院在貨幣資金內(nèi)部控制管理方面，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。許多醫(yī)院并沒有建立貨幣資金管理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者有一些醫(yī)院盡管建立了貨幣資金管理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是審計(jì)部門在機(jī)構(gòu)設(shè)置上仍然隸屬于財(cái)務(wù)部門管轄，這就使得醫(yī)院自身的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。而且一些醫(yī)院的貨幣資金內(nèi)部審計(jì)工作往往僅局限于審核財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬目，而對(duì)于內(nèi)部稽查、內(nèi)部財(cái)務(wù)控制機(jī)制健全程度的考核等內(nèi)容沒有涉及，這使得醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

4、內(nèi)部資金的日常管理不規(guī)范

一些醫(yī)院對(duì)貨幣資金的日常管理不夠規(guī)范，在日常票據(jù)管理方面還存在一些漏洞。有一些空白票據(jù)在購(gòu)銷手續(xù)登記環(huán)節(jié)缺乏認(rèn)真核對(duì)，對(duì)手工發(fā)票管理不夠嚴(yán)格，影響到了醫(yī)院正常的貨幣資金流動(dòng)。此外，有的醫(yī)院還存在庫(kù)存現(xiàn)金超過規(guī)定、月末資金對(duì)賬不及時(shí)以及醫(yī)院財(cái)務(wù)印章由一人保管等不規(guī)范的情況。這些內(nèi)部資金日常管理方面的漏洞使得醫(yī)院資金流失成為可能，這也是醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制管理中需要重點(diǎn)防范的問題。

5、崗位分工存在不合理的地方，難以人盡其才

許多醫(yī)院在財(cái)務(wù)人員分配和崗位設(shè)置方面還需要進(jìn)一步改進(jìn)，由于受傳統(tǒng)人事制度的影響，很多醫(yī)院只是簡(jiǎn)單的將財(cái)務(wù)工作人員分配到各個(gè)部門而沒有根據(jù)醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制管理的需要，進(jìn)行崗位需求分析，這使得很多工作人員不明確自己所在崗位的具體職責(zé)，這在很大程度上影響了醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)資金管理的效率。此外，許多醫(yī)院存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)和工作能力不高的現(xiàn)象，醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制制度的運(yùn)行需要具備專業(yè)素質(zhì)水平的人員來(lái)實(shí)現(xiàn)，因而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員專業(yè)技術(shù)水平的高低對(duì)醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制工作會(huì)產(chǎn)生很大的影響。

三、加強(qiáng)醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策建議

1、管理層需要提高重視，貨幣資金內(nèi)部控制機(jī)制需要進(jìn)一步健全

醫(yī)院的管理層首先需要統(tǒng)一思想，增加對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制制度的了解。醫(yī)院的管理人員要加強(qiáng)對(duì)實(shí)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中的各個(gè)流程環(huán)節(jié)的重視與監(jiān)督，強(qiáng)調(diào)醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制制度的嚴(yán)肅性與重要性，并且要明確醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員參與醫(yī)院重大決策的具體職責(zé)。與此同時(shí)，醫(yī)院要不斷健全貨幣資金內(nèi)部控制機(jī)制，并且要加強(qiáng)宣傳工作，使得醫(yī)院每位員工都能夠清楚地了解自己在整個(gè)貨幣資金內(nèi)控程序中所起的作用，這對(duì)于保障貨幣資金內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行有積極的意義。

2、擴(kuò)展貨幣資金內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，制定必要的獎(jiǎng)懲措施

醫(yī)院的貨幣資金內(nèi)部控制制度要在遵守相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，圍繞醫(yī)院實(shí)際的工作目標(biāo)進(jìn)行設(shè)計(jì)，并且根據(jù)醫(yī)院的發(fā)展?fàn)顩r和外部環(huán)境的變化不斷修正和補(bǔ)充，以此來(lái)保證內(nèi)部控制制度自身的可操作性、科學(xué)性以及連續(xù)性。健全貨幣資金內(nèi)部控制制度是一個(gè)動(dòng)態(tài)漸進(jìn)的過程，只有結(jié)合醫(yī)院實(shí)際中出現(xiàn)的問題及時(shí)做出制度方面的調(diào)整，才能在醫(yī)院內(nèi)部構(gòu)建起行之有效的貨幣資金控制體系。與此同時(shí)，醫(yī)院需要制定必要的獎(jiǎng)懲制度，以保障貨幣資金內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效率。此外，為了保證醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制制度發(fā)揮應(yīng)有的作用，管理人員必須定期對(duì)制度的具體執(zhí)行情況進(jìn)行綜合考察，考察的主要內(nèi)容有檢查內(nèi)部控制制度是否得到有效的遵循、醫(yī)院實(shí)際貨幣資金管理中出現(xiàn)了什么樣的問題以及制度執(zhí)行的效果等。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行貨幣資金內(nèi)部控制制度的人員，醫(yī)院要給予適當(dāng)?shù)奈镔|(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于違反制度規(guī)定的人員要堅(jiān)決予以處罰。只有將正向激勵(lì)與負(fù)向激勵(lì)相結(jié)合，才能真正保障醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行。

3、改革組織結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

醫(yī)院可以采取改革組織結(jié)構(gòu)的方式，建立獨(dú)立的內(nèi)部貨幣資金監(jiān)督機(jī)構(gòu)，以此來(lái)保證內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的獨(dú)立性與有效性。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要保證自身的權(quán)威性，可以直接隸屬于醫(yī)院的最高管理層，從而改變過去隸屬于醫(yī)院財(cái)務(wù)部門的狀況。獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，可以不受醫(yī)院其他部門的干擾，可以更好地對(duì)醫(yī)院貨幣資金的使用情況進(jìn)行檢查和再控制。與此同時(shí)，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門要擴(kuò)大審計(jì)的范圍，要對(duì)醫(yī)院貨幣資金的具體使用情況進(jìn)行審核檢查，監(jiān)督工作的重點(diǎn)在于事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)與日常審計(jì)，同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部稽查與內(nèi)部財(cái)務(wù)控制機(jī)制健全程度的審查。對(duì)于在審計(jì)監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)問題，要迅速反饋給醫(yī)院的管理高層，以此確保醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)有作用的發(fā)揮，從而保障醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序進(jìn)行。

4、強(qiáng)化日常貨幣資金信息的核對(duì)

醫(yī)院相關(guān)的管理人員要強(qiáng)化對(duì)日常貨幣資金信息的核對(duì)，保證醫(yī)院貨幣資金信息的準(zhǔn)確性。醫(yī)院財(cái)務(wù)從業(yè)人員要加強(qiáng)對(duì)空白票據(jù)在購(gòu)銷登記環(huán)節(jié)的信息核對(duì)，并且要嚴(yán)格管理手工發(fā)票，保證醫(yī)院正常的票據(jù)管理秩序。與此同時(shí)，醫(yī)院要保持一定比例的庫(kù)存現(xiàn)金量，并且在月末時(shí)要及時(shí)對(duì)本月的貨幣資金情況進(jìn)行核查，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問題要及時(shí)反饋并予以糾正。醫(yī)院可以專門設(shè)置復(fù)核崗位，對(duì)財(cái)務(wù)出納人員的收付款憑證以及收支日?qǐng)?bào)表、庫(kù)存現(xiàn)金、支票等進(jìn)行逐一核對(duì)。同時(shí)，醫(yī)院的財(cái)務(wù)出納人員不得兼任票據(jù)管理與財(cái)務(wù)檔案保管工作，醫(yī)院的貨幣資金業(yè)務(wù)授權(quán)崗位和批準(zhǔn)與執(zhí)行業(yè)務(wù)崗位要相互分離，以此來(lái)確保醫(yī)院日常財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和有效性。

5、進(jìn)行合理的崗位分工，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)

醫(yī)院要依據(jù)貨幣資金內(nèi)部控制的需要，進(jìn)行崗位需求分析，并在此基礎(chǔ)上選擇合適的工作人員分配到相應(yīng)的崗位上，同時(shí)明確各個(gè)崗位的具體職責(zé)，以此制定嚴(yán)密的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，從而提高醫(yī)院工作人員的工作積極性，這也在很大程度上提升了內(nèi)部財(cái)務(wù)資金管理的效率。與此同時(shí)，醫(yī)院要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)，貨幣資金內(nèi)部控制制度執(zhí)行的好壞主要取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)水平，因此，只有不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員掌握最新的貨幣資金管理理念與專業(yè)知識(shí)，才能保障醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制工作的有效性。醫(yī)院要切實(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)教育，注重對(duì)業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，采用理論與實(shí)踐相結(jié)合的方法來(lái)增強(qiáng)財(cái)務(wù)從業(yè)人員的實(shí)踐工作能力，這也可以有效避免醫(yī)院財(cái)務(wù)人員因會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)技術(shù)錯(cuò)誤而導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真情況的發(fā)生。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，醫(yī)院在加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制方面還存在一些值得改進(jìn)的地方，醫(yī)院只有清醒地認(rèn)識(shí)到內(nèi)部存在的問題并且采取相應(yīng)的對(duì)策措施，才能不斷適應(yīng)新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，從而保證醫(yī)院經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。

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