非營利性科研單位課題成本管理初探

南京工業(yè)職業(yè)技術學院經(jīng)濟管理學院 朱茹穎

非營利性科研單位課題成本管理初探

南京工業(yè)職業(yè)技術學院經(jīng)濟管理學院 朱茹穎

在我國科技改革的大潮中，一些以推進科技進步為宗旨、主要從事社會公益性質的學科研究、技術咨詢與服務活動的科研單位也獲得了長足的發(fā)展。它們廣泛存在于農(nóng)業(yè)、衛(wèi)生、科研教育、自然資源、環(huán)境和生態(tài)等領域，社會效益顯著而經(jīng)濟效益不很明確，屬于事業(yè)單位范疇。這些非營利性科研單位是我國科研事業(yè)戰(zhàn)線的重要組成部分，是實踐科學發(fā)展觀和建設和諧社會的重要支撐力量，有很好的科研發(fā)展前景。目前，這些非營利性科研單位仍處于持續(xù)的改革之中，其財務管理特別是課題經(jīng)費管理較之于企業(yè)型科研單位和專業(yè)性很強的基礎科學研究單位，更為復雜和困難。這些非營利性科研單位課題成本管理的困難之一是課題經(jīng)費的來源比較復雜，性質也有很大不同。一般來說，其課題及經(jīng)費來源有3種情況：一是列入各級政府部門科技計劃的指令性課題，即縱向課題，經(jīng)費由國家自然科學基金、省市財政科技三項經(jīng)費等渠道劃撥；二是根據(jù)自身研究方向和專業(yè)能力承接的政府、企業(yè)、其他社會組織和個人需要做大量調(diào)查研究工作的委托項目、競標項目，即橫向課題，經(jīng)費由委托單位支付；三是以現(xiàn)有技術進行有償服務的項目，如資源調(diào)查、技術咨詢、技術培訓等等。這3類課題的經(jīng)費來源性質、課題實施方法等都有很大差異，因此，進行非營利性科研單位課題的財務管理的首要原則是分類管理。如縱向課題的經(jīng)費管理必須嚴格按照《國家自然科學研究基金管理辦法》、《科技三項費用管理辦法》等法規(guī)進行；橫向課題則需要在借鑒上述管理辦法的基礎上，根據(jù)有關法律法規(guī)和單位具體情況，制定相應的管理制度；等等。本文，筆者在這一分類前提下，就這3種課題來源情況下的成本管理的一些共性問題，根據(jù)自身的工作經(jīng)驗作一初步探討。

一、加強科研課題的成本預算，正確歸集和分配課題經(jīng)費

非營利性科研單位在申請課題經(jīng)費時，需要報送擬立項課題申請書或投標文件，課題的成本預算是文件中最重要的內(nèi)容之一。按規(guī)定，經(jīng)費的預算應由課題負責人和單位財務人員共同編制，但在實際操作時，財務人員往往缺位，課題負責人則多采用增量預算方法，過多考慮以往科研課題經(jīng)費支出情況，盲目夸大課題預算。其結果或是導致課題申報失敗，或是導致實撥經(jīng)費的數(shù)額與預算相差甚大，從而無法與科研管理部門經(jīng)費上報數(shù)據(jù)相核對，后續(xù)管理困難。另外，非營利性科研單位在制定經(jīng)費預算的過程中本身也確實存在一些困難。由于在科研工作中經(jīng)費支出的不確定性因素較高，因而它不可能像產(chǎn)品生產(chǎn)過程和工程項目那樣有明確的預算步驟，不能確切歸集每一步驟的成本費用。所以，在申請科研課題經(jīng)費時，非營利性科研單位只能大致按用途歸類，致使課題經(jīng)費申請成功后，后續(xù)支出也不能按成本課題和期間費用進行正確分配核算。針對科研課題經(jīng)費預算中存在的問題，筆者認為，應加強科研課題成本預算，正確歸集和分配課題經(jīng)費。

1.重視科研經(jīng)費的預算管理。在課題申報立項期間，非營利性科研單位的財務部門應主動介入，根據(jù)課題研究的技術路線，協(xié)助課題負責人，編制出科學、合理的科研課題預算。在制定預算的時候，如果申請的是省一級的三項經(jīng)費項目，由于某種原因是科研單位的常規(guī)項目，因此以往數(shù)據(jù)可以參照。在預算方法上可主要選擇滾動預算，參照以前年度預算情況，剔除一些變動因素即可。如果是首次立項或申請其他領域的科研課題則需要重新設計預算指標進行測算。

2.采取一定的會計核算方法，把課題成本歸集到不同的課題費用中去。非營利性科研單位執(zhí)行的是《事業(yè)單位財務會計制度》，課題的成本費用實行內(nèi)部成本核算。內(nèi)部成本核算下的課題成本費用，是指為保證課題順利實施而必需的、且符合相應法規(guī)和管理辦法的、應列入課題或提供的勞務中去的各項費用。在這些成本費用實際發(fā)生時，財務部門應采取一定的會計核算方法，將其歸集到不同的項目費用中去。歸集的過程應符合課題成本核算的基本要求，主要應做好以下幾方面的工作：（1）遵循科研課題成本核算的基本原則。對于非營利性科研單位來說，會計核算方法既可以采用收付實現(xiàn)制，也可以采用權責發(fā)生制，但對于課題經(jīng)費的核算來說，為了正確核算收入和費用，還是采用權責發(fā)生制原則為宜，即每個會計期間計入課題中去的費用必須與當期的科研活動有關。另外，在課題費用的使用過程中，應貫徹合法性原則，即計入到課題成本費用中的各項費用以及費用開支標準不但要符合科研課題立項時預算的用途，還要符合國家有關法律、法規(guī)和制度的有關規(guī)定，不得隨意增加或擴大科研課題的開支范圍。（2）要對課題經(jīng)費完成過程中實際發(fā)生的各種費用的支出界限進行明確劃分。對于能分清是由課題使用的直接成本費用，直接按相應用途計入項目的費用中去；對于不能直接計入的費用可采用一定的方法分配計入到項目費用中去。

二、加強科研課題的成本核算，強化成本費用控制

在課題獲得立項后，非營利性科研單位財務部門要根據(jù)一定的成本核算對象對課題進行財務核算。由于非營利性科研單位實行的是事業(yè)單位財務管理制度，對于課題成本的管理經(jīng)驗比較少，因此，在實行的過程中存在不少問題。首先，是項目資金來源不同時的會計處理問題。按照會計核算的規(guī)定，對于來源于不同撥款渠道的課題必須分開進行核算，但在實際工作中，如果申請到的是國家課題但是省里又配套了相應資金的話，就形成一個課題內(nèi)容相同但是資金來源不同的情況，給核算造成困難。其次，是核算對象問題。由于現(xiàn)在非營利性科研單位資金來源渠道眾多，科研人員同時申請的課題較多，如果以課題名稱作為核算對象的話，將給財務核算帶來極大的難度和工作量。因此，除縱向課題獨立核算外，有的單位對橫向課題會以科研項目主持人作為核算對象，將獲得立項的課題統(tǒng)一放在主持人名下進行匯總核算。由此帶來的弊端是課題費用有時候會混用，而且有的時候科研人員為了完成單位規(guī)定的年度任務，相互之間還經(jīng)常有調(diào)賬的情況發(fā)生，導致課題建賬時管理不規(guī)范，有的甚至造成混亂。第三，非營利性科研單位科研人員的財務常識不夠、單位財務管理制度不嚴格也是亟須解決的問題。目前，非營利性科研單位對項目經(jīng)費的管理多實行項目負責人制，課題經(jīng)費的使用基本上由項目負責人說了算。這樣，超計劃撥出“合作研究”經(jīng)費、不按預算指定用途使用、使用過程中不按成本項目和期間費用進行歸集、隨意突破項目經(jīng)費的列支范圍或擠占事業(yè)經(jīng)費、不及時進行項目結題和課題決算、長期掛賬報銷與項目無關費用等情況時有發(fā)生。這些都會影響課題經(jīng)費成本核算的正確性。第四，是對于科研課題購置的設備的相關財務處理問題。目前，同一單位內(nèi)各課題組之間重復購置固定資產(chǎn)的情況大量存在，而且還普遍存在課題項目無償使用單位固定資產(chǎn)的情況。這都在很大程度上導致了非營利性科研單位固定資產(chǎn)的大量閑置和貶值流失。另外，課題預算中明確允許列支設備費，但由于非營利性科研單位財務制度規(guī)定固定資產(chǎn)不計提折舊，對一些使用周期長、價值高的設備使用成本如何分攤，是進行科研課題成本核算時需要考慮的問題。針對上述問題，筆者認為，應從以下方面著手應對。

1.科研課題成本核算對象的確定、具體采用的核算方法可以根據(jù)科研課題的性質和數(shù)量規(guī)模來確定。（1）如果是生產(chǎn)或研發(fā)高端產(chǎn)品的科研課題，項目投入的規(guī)模大，可以采用品種法或訂單法來進行成本核算。（2）如果是普通的公益性質的科研單位，每年的橫向課題數(shù)量比較多，并且單項經(jīng)費不多時，也不排除現(xiàn)在好多科研單位普遍采用的按項目負責人作為成本核算對象進行項目核算的方法。只是在采用這種方法時需要注意幾點：一是財務部門要按項目負責人建立備查賬，按課題來源渠道明細登記每年立項課題名稱、經(jīng)費使用情況等，報賬時按每個課題的經(jīng)費預算范圍進行嚴格審核，課題之間不得相互使用經(jīng)費；二是給每個項目負責人一個活頁格式的明細賬本，經(jīng)費到賬或報賬時財務人員在上面登記收支情況，這樣，在該項目結題決算時，雙方可以相互核對。

2.在科研項目經(jīng)費的使用過程中，要加強審核和監(jiān)管力度，強化成本費用控制。具體來說，要重視3方面的工作：（1）對于合作研究項目，應了解合作項目資金來源渠道、經(jīng)費分攤情況，如果需要向外單位撥出協(xié)作經(jīng)費，應由課題來源單位下達文件，財務部門見到轉撥通知書后再行辦理，防止變相轉移課題經(jīng)費的情況發(fā)生。（2）科研課題經(jīng)費使用過程中的直接人工費用開支范圍都比較大，差不多要占到1/3強。由于對于科研單位沒有統(tǒng)一的成本核算制度規(guī)范，財務人員應結合本單位的實際情況，在具體的票據(jù)審核過程中加強經(jīng)費的控制范圍。在人員經(jīng)費方面，為完成項目臨時聘請的非本單位技術人員應與之簽訂合同，按期發(fā)放勞務費用并代扣個人所得稅。另外，不是課題組成員的費用開支堅決不予受理；各課題組使用單位的資產(chǎn)應按照受益原則，分攤相應費用。（3）非營利性科研單位的課題項目一般在兩三年之內(nèi)就需要結題。課題組應按照項目書上規(guī)定時間及時完成科研任務，及時進行結題決算，結轉或報銷結余經(jīng)費，與財務部門核對賬目。

3.要加強對專門購置固定資產(chǎn)的日常管理。固定資產(chǎn)是課題組材料費用中的重要內(nèi)容，雖然是用課題經(jīng)費購買的，但也要納入到科研單位總資產(chǎn)的管理體系中去，做好各項資產(chǎn)的驗收入庫、領用手續(xù)，不得出現(xiàn)在課題結題后資產(chǎn)下落不明的情況。大型專用設備可以參照企業(yè)固定資產(chǎn)計提折舊的辦法，在購入時列作資本性支出，每月可采用加速折舊法計提折舊，形成固定資產(chǎn)的更新基金，在課題結題后作為本課題組的長期資產(chǎn)，從而保證科研單位固定資產(chǎn)的保值和增值。

三、加強科研課題的成本考核，降低科研成本

科研課題是一種長遠性、連續(xù)性的創(chuàng)造性勞動。目前，對科研課題的考核多停留在科研成果評價方面，現(xiàn)行評價方法主要是從其能否提高社會和經(jīng)濟效益、是否符合國家有關政策、是否處于同行業(yè)先進或國內(nèi)領先方面進行評價，衡量標準具有高度的模糊性，再難加以具體細化和量化。而課題經(jīng)費及其使用情況是一個具體而細微的量化資料，分析這一資料，對評價科研課題的成功與否會有重要價值。筆者認為，對科研課題成本的考核，要從以下方面入手。

1.從源頭預算抓起，非營利性科研單位要根據(jù)自身的科研力量，本著政策相符性、目標相關性、經(jīng)濟合理性的原則，在不影響課題任務的完成、提高資金的使用效率下科學核定科研項目的預算成本，從源頭上減少浪費。

2.在項目經(jīng)費的使用過程中，要加強財務審計和監(jiān)督，規(guī)范縱橫向課題的經(jīng)費管理。非營利性科研單位財務部門要嚴格審核控制課題經(jīng)費使用，嚴格各種經(jīng)費的支出范圍，不得隨意改變用途，更不能把科研經(jīng)費當做科研人員的福利性支出，使科研經(jīng)費的使用成為一筆糊涂賬。另外，還要與項目負責人一起，配合項目來源單位的跟蹤檢查機制，做好對科研課題經(jīng)費使用的監(jiān)督檢查工作，例如對重點實驗室的驗收、國家自然基金項目的年度財務報告等，實現(xiàn)對資金使用全過程的追蹤問效管理。

3.非營利性科研單位還應建立項目經(jīng)費使用的績效考核制度，考核結果作為對項目負責人及項目組成員科研考評的重要依據(jù)，從而促使課題組降低科研成本，努力提高成本效益。

綜上，獲得科研經(jīng)費的投入程度，是衡量一個科研單位研究能力大小的重要標志之一。非營利性科研單位要想在科技體制改革中可持續(xù)地發(fā)展下去，除了利用自身優(yōu)勢獲得足夠多的科研經(jīng)費外，加強對課題經(jīng)費的成本管理也成為非營利性科研單位財務工作的重要環(huán)節(jié)。只有管好、用好科研收入，降低每一項科研課題的成本費用，才能提高科研資金的使用效率，提高非營利性科研單位的整體實力。