解析“納稅評估”對企業(yè)的影響

□文/盧 昕

當(dāng)前，我國各地稅務(wù)部門紛紛展開納稅評估工作，許多企業(yè)正在接受或?qū)⒁邮軄碜远悇?wù)部門的納稅評估工作。那么，納稅評估究竟是什么，又會對企業(yè)產(chǎn)生什么樣的影響和后果呢？

一、納稅評估是一種稅收征管手段

納稅評估目前在全世界范圍內(nèi)都是一項(xiàng)熱門的稅收征管手段，許多發(fā)達(dá)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)采用納稅評估的方法對納稅人進(jìn)行監(jiān)控、管理。

在我國，國家稅務(wù)總局于2005年發(fā)布的《納稅評估管理辦法（試行）》中，把納稅評估定義為：稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人各項(xiàng)納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。

由此可以看出，單純意義的納稅評估是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人申報(bào)真實(shí)性的一種判斷方法，是采取何種進(jìn)一步征管措施的前置判定手段。完整的納稅評估由分析判斷、后續(xù)征管措施兩部分構(gòu)成，是一個(gè)復(fù)合征管程序。

二、納稅評估與稅務(wù)稽查并不相同

納稅評估與稅務(wù)稽查雖然同為對企業(yè)納稅申報(bào)情況進(jìn)行檢查，但兩者還有著很大的區(qū)別。

（一）實(shí)施人員不同。納稅評估主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理人員負(fù)責(zé)，而稅務(wù)稽查由專門的稅務(wù)稽查局所屬專職稽查人員負(fù)責(zé)實(shí)施。

（二）檢查內(nèi)容不同。納稅評估側(cè)重于對申報(bào)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的縱向、橫向分析比對，而稅務(wù)稽查則是全面的納稅情況檢查。

（三）所需時(shí)間不同。納稅評估一般流程較短、進(jìn)度較快，即便因企業(yè)存在疑點(diǎn)而進(jìn)入實(shí)地核查、約談等程序，也在數(shù)天時(shí)間之內(nèi)即可完成；而稅務(wù)稽查則流程較長、程序嚴(yán)密，國家稅務(wù)總局發(fā)布的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》中對稅務(wù)部門調(diào)取企業(yè)賬簿進(jìn)行稽查的行為作出的規(guī)定為：應(yīng)在三個(gè)月內(nèi)完整退還賬簿。通常來說，稽查程序一般會在數(shù)周之內(nèi)完成。

（四）后續(xù)結(jié)果不同。納稅評估側(cè)重判斷環(huán)節(jié)，根據(jù)評估結(jié)果，稅務(wù)部門會采取調(diào)高企業(yè)信用級別、納入重點(diǎn)監(jiān)控、要求企業(yè)自查自糾、移交稽查立案檢查等征管措施；稅務(wù)稽查側(cè)重處理環(huán)節(jié)，對納稅人繳稅情況進(jìn)行具有法律效力的認(rèn)定，追繳稅款、滯納金，并進(jìn)行罰款等。

三、納稅評估的方法

當(dāng)前，我國稅務(wù)部門納稅評估工作比較通行的做法是由選定評估對象、案頭分析、實(shí)地核查、納稅約談、評估處理、建議反饋等多個(gè)環(huán)節(jié)組成，其中案頭分析、實(shí)地核查、納稅約談、評估處理為四項(xiàng)核心環(huán)節(jié)。

（一）案頭分析。通常設(shè)定企業(yè)當(dāng)年數(shù)據(jù)或最近一個(gè)完整納稅年度為評估期，選定上一納稅年度為基期。評估人員取得企業(yè)基期、評估期相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，計(jì)算出預(yù)先選定的企業(yè)基期、評估期多項(xiàng)納稅評估指標(biāo)數(shù)值，與行業(yè)平均指標(biāo)相對比，并加以橫向、縱向分析，從而得出對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營情況的整體判斷以及企業(yè)相關(guān)波動異常的疑點(diǎn)指標(biāo)，確定各疑點(diǎn)指標(biāo)所針對的問題。

（二）實(shí)地核查。評估人員根據(jù)案頭分析的結(jié)果，對存在疑點(diǎn)需要進(jìn)一步核查的企業(yè)，赴企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營地點(diǎn)，實(shí)地查看企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)況。現(xiàn)場有針對性地調(diào)取相關(guān)報(bào)表、賬簿、憑證資料，對案頭分析中所確定疑點(diǎn)進(jìn)一步復(fù)核。通過實(shí)地核實(shí)，切實(shí)掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況，審核其收入、成本費(fèi)用的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，核實(shí)其疑點(diǎn)問題。

（三）納稅約談。綜合案頭分析及實(shí)地核查所確定問題，評估人員可以向企業(yè)發(fā)出約談通知書，邀約企業(yè)財(cái)務(wù)人員向評估人員對相關(guān)問題進(jìn)行具體解釋說明。通過問答討論的形式，由企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對評估中確定的問題進(jìn)行解釋和舉證說明。通過約談，深入了解企業(yè)數(shù)值異常的真實(shí)原因，從而對企業(yè)產(chǎn)生異常指標(biāo)的原因做到定性判斷。

（四）評估處理。根據(jù)各評估企業(yè)問題性質(zhì)、情況，由稅務(wù)部門評估人員對評估的企業(yè)分別采取進(jìn)一步手段進(jìn)行處理。具體處理方式根據(jù)納稅評估預(yù)先設(shè)定方案不同，其實(shí)際處理也略有不同，企業(yè)可以要求評估人員預(yù)先提供其評估方案，從而對可能的結(jié)果進(jìn)行預(yù)判。通常的處理措施有：調(diào)整納稅信用等級、納入重點(diǎn)監(jiān)控名單、要求企業(yè)自查自糾、調(diào)整企業(yè)征收方式、暫停企業(yè)自開票資格、取消企業(yè)部分稅收優(yōu)惠、移交稽查立案檢查等。

四、納稅評估的指標(biāo)體系

納稅評估的指標(biāo)體系是納稅評估的核心部分，是對企業(yè)納稅情況展開分析的具體實(shí)施。納稅評估指標(biāo)體系分兩大類：通用納稅評估指標(biāo)、特定納稅評估指標(biāo)。

通用納稅評估指標(biāo)涵蓋企業(yè)收入、費(fèi)用、成本、利潤、資產(chǎn)五個(gè)部分。主要是通過計(jì)算企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入變動率、主營業(yè)務(wù)成本率、主營業(yè)務(wù)成本變動率、期間費(fèi)用率、期間費(fèi)用變動率、主營業(yè)務(wù)利潤率、成本費(fèi)用利潤率、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率、成本收入變動率配比、費(fèi)用收入變動率配比、利潤收入變動率配比等財(cái)務(wù)指標(biāo)，與預(yù)先設(shè)定的行業(yè)平均值或指標(biāo)預(yù)警值對比分析，從而得出異常數(shù)據(jù)。

特定納稅評估指標(biāo)是為配合某次納稅評估而選取的特定稅種評估指標(biāo)。主要是通過計(jì)算企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率、所得稅貢獻(xiàn)率、增值稅負(fù)擔(dān)率、增值稅貢獻(xiàn)率、營業(yè)稅負(fù)擔(dān)率、營業(yè)稅貢獻(xiàn)率、所得稅負(fù)擔(dān)變動率、增值稅稅負(fù)變動率、營業(yè)稅稅負(fù)變動率等特定稅種指標(biāo)，與同地區(qū)、同行業(yè)、同規(guī)模的其他企業(yè)相應(yīng)指標(biāo)對比分析，從而得出異常數(shù)據(jù)。

為增強(qiáng)目的性，增加工作效率，納稅評估通常不會對企業(yè)所有評估指標(biāo)進(jìn)行對比分析。根據(jù)納稅評估不同目的，所選取的評估指標(biāo)也不相同。企業(yè)可以從評估指標(biāo)所針對的方向得出納稅評估的目的，并對后續(xù)措施進(jìn)行初步判斷，從而采取相應(yīng)措施配合稅務(wù)部門評估工作。

五、納稅評估的影響及后續(xù)措施

通常來說，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)實(shí)施納稅評估之后，根據(jù)評估情況的不同，會采取四類處理方式：

情況一：企業(yè)無疑點(diǎn)，稅務(wù)部門調(diào)高企業(yè)信用等級。對于評估中未發(fā)現(xiàn)任何疑點(diǎn)的企業(yè)，稅務(wù)部門通常會調(diào)高企業(yè)信用級別，從而對誠實(shí)經(jīng)營、如實(shí)納稅申報(bào)的優(yōu)良企業(yè)進(jìn)行鼓勵(lì)。

情況二：企業(yè)少疑點(diǎn)，減少了企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。在納稅評估中發(fā)現(xiàn)企業(yè)少數(shù)指標(biāo)異常，通過結(jié)合企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等財(cái)務(wù)報(bào)表以及納稅申報(bào)表的內(nèi)容進(jìn)行分析，并實(shí)施實(shí)地核查、評估約談后，對企業(yè)納稅情況做出了較為正面的評估評價(jià)。在此類情況中，根據(jù)納稅評估中得出的疑點(diǎn)所在，可以幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅申報(bào)上的漏洞，從而減少直接面對稅務(wù)稽查時(shí)因非主觀因素造成的少申報(bào)稅款產(chǎn)生的罰款、滯納金等損失。

情況三：企業(yè)多疑點(diǎn)，稅務(wù)部門采取征管措施。在納稅評估中發(fā)現(xiàn)企業(yè)異常指標(biāo)較多，通過實(shí)地核查、評估約談，疑點(diǎn)數(shù)據(jù)未能得到合理的解釋。通常稅務(wù)部門根據(jù)預(yù)先納稅評估方案對企業(yè)采取納入重點(diǎn)監(jiān)控名單、要求企業(yè)自查自糾、調(diào)整企業(yè)征收方式、暫停企業(yè)自開票資格、取消企業(yè)部分稅收優(yōu)惠等征管措施進(jìn)行處理。

情況四：企業(yè)存在偷稅行為，轉(zhuǎn)入稽查程序立案查處。通過納稅評估過程中對企業(yè)相關(guān)疑點(diǎn)問題的核查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在偽造、變造、隱匿記賬憑證，在賬簿上多列支出、不列或少列收入，進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款等情況的，通常會移交稽查部門立案進(jìn)行進(jìn)一步查處。

六、企業(yè)如何應(yīng)對納稅評估

接到稅務(wù)部門的納稅評估通知書后，企業(yè)勿需驚慌失措，納稅評估只是稅務(wù)部門的一項(xiàng)正常征管手段，并不代表企業(yè)就一定存在納稅問題，也不會影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營。企業(yè)財(cái)務(wù)人員在準(zhǔn)備通知所要求準(zhǔn)備的相關(guān)賬簿資料的同時(shí)，可以聯(lián)系評估人員盡量取得其評估工作方案，或進(jìn)行簡單咨詢。主要看評估是例行評估還是專項(xiàng)評估，評估處理措施有哪些，同時(shí)結(jié)合評估指標(biāo)簡單判斷評估所針對的方向。有條件的企業(yè)可以同時(shí)進(jìn)行自查，自查的好處是一方面可以對情況心中有數(shù)；一方面可以對評估約談中可能涉及問題進(jìn)行先期準(zhǔn)備。另外，如果稅務(wù)部門最后要求企業(yè)自查時(shí)，也可以提高效率，減少到時(shí)候手忙腳亂的情況。最重要的是擺正心態(tài)、坦然面對、從容應(yīng)對，把納稅評估當(dāng)作由稅務(wù)部門對企業(yè)進(jìn)行的一次免費(fèi)體檢。

[1]國家稅務(wù)總局于2005年發(fā)布了《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2005]43號）.

[2]國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)稽查工作規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)〔1995〕226號）中的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》.