淺議企業固定資產加速折舊

□文/安淑萍

固定資產折舊是會計核算中的重要內容，而折舊方法是折舊核算的主要規則。折舊方法的選擇不僅對企業會計信息、經營管理有直接影響，而且間接影響社會科技進步。

一、固定資產加速折舊及其意義

（一）加速折舊法的實質。固定資產折舊方法的實質，是將固定資產成本在固定資產使用壽命期內攤入各期間成本費用的一種規則。所謂加速折舊，有兩個方面的含義:一是縮短折舊年限，就是將固定資產成本的攤銷期在預計一般壽命期基礎上加以縮短；二是在既定的攤銷期內，按前期多攤后期少攤的規則攤入各期成本費用，也即固定資產總成本在整個攤銷期內，各期的攤銷逐年遞減。

（二）固定資產加速折舊的重要意義。貨幣貶值、物價上升、技術進步是一種總趨勢。當發生貨幣貶值或隨著技術進步使固定資產更新需要更多貨幣資金時，若采用直線法折舊，由于不考慮縮短攤銷期，原有成本與現行成本的差額極大，在歷史成本計量條件下，計提的固定資產折舊嚴重不足，從而產生少計費用多計利潤的結果，嚴重影響會計信息的真實性。而如果采用加速折舊法，因為加速折舊既縮短了折舊時間，又將大部分固定資產成本在前期攤銷，縱使采用歷史成本計量屬性，物價變動或技術進步對各期合理攤銷的影響并不會太大。同時，固定資產折舊采用加速折舊法，可以避免資產減值準備對會計信息的影響。再有，采用加速折舊法，可以保證企業生產手段的及時更新，維持企業正常生產經營能力。

二、當前存在的問題及原因分析

（一）當前存在的問題。采用加速折舊法，無論在保證會計信息質量方面還是促進企業發展、促進社會技術進步方面都有著明顯的優越性。然而，我國企業當前計提固定資產折舊業務中采用折舊方法的狀況是大部分企業習慣于或者說更愿意采用直線法，而不愿意采用加速折舊法，企業一般不是以特定固定資產壽命期規律、技術更新趨勢、價格變化情況為依據，而是以會計利潤指標或眼前利益的需要為依據在加速折舊法與直線法中選擇，或者在不同的加速折舊法中選擇。這種狀況的存在，必然會導致會計、經濟兩方面的后果。會計方面，除導致少計費用虛增利潤外，還會使各企業之間、同一企業不同經營期間的資產、費用、利潤數據不可比，從而嚴重影響會計信息的有用性。經濟方面，由于物價持續上漲，加上技術進步加快，采用直線法將使固定資產計提的折舊總額遠低于其實物更新所需貨幣資金，對于企業而言，將直接制約其提高生產能力，對于社會來說，將影響新的生產手段的市場需要，從而制約整個社會的科技進步。

（二）原因分析。當前，企業一般選擇直線法問題的形成有著多方面的原因，如公司治理結構的不完善、企業現代管理意識的不強、不同企業的企業價值觀和經營管理水平存在差異等。但企業的任何行為都是制度框架內的行為，因此導致問題存在的最重要原因，還在于現行固定資產折舊制度的缺陷，包括會計制度和稅收制度的缺陷。

1、會計制度方面:我國現行相關會計制度的核心內容有三項:一是企業根據與固定資產有關的經濟利益預期實現方式自主選擇固定資產的折舊方法，可供選擇的折舊方法包括直線法和加速折舊法，其中加速折舊法又包括雙倍余額遞減法和年數總和法；二是企業定期復核固定資產的使用年限和經濟利益實現方式，當確定經濟利益實現方式發生變化時，調整折舊方法；三是固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。由于一個國家的企業各有行業特點，一個企業的固定資產也有不同的“經濟利益實現方式”，因此在制度上安排多種折舊方法的選擇是必要的。然而，一種特定的折舊方法只有用于適用的固定資產才是合理的。而折舊方法直接影響會計數據，企業謀求利益最大化是一種“天性”。基于此，明確各種固定資產與折舊方法的適用關系，并保證有效執行，應該是制度的必要功能。而事實上，現行制度不僅完全把選擇折舊方法的權利賦予了企業，而且還進一步允許企業定期調整折舊方法。綜合這些，可以說現行會計制度為每一個企業自由選擇折舊方法提供了一個極大的空間。正是由于存在這種制度空間，當治理結構不完善，美化業績成為普遍需要時，就有了一般不愿意選擇加速折舊法或隨意選擇折舊方法的現象出現。從以往的會計舞弊案例中我們不難發現，折舊方法也是會計信息舞弊的常用手段。

2、稅收制度方面:《企業所得稅法實施條例》和有關稅收規范性文件，從稅收征管角度對固定資產折舊方法的采用做了規定。其主要內容是，企業固定資產按照直線法計算的折舊，準予稅前扣除。企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產，包括:一是技術進步，產品更新換代較快的固定資產；二是常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。可見，目前國家對企業采用加速折舊法采取的是一種限制性政策，而“限制”加速折舊從根本上說是出于保證國家財政收入的考慮。從上文可知，加速折舊法有可以使企業的成本費用合理配比、及時更新企業固定資產、加快社會的科技進步以及保證企業會計信息的真實準確等優點。因此，對加速折舊法采用的限制性政策具有很大的弊端。

三、完善相關制度的建議

（一）調整稅收政策。第一，調整政策導向，鼓勵企業加速折舊。靜態地看，允許企業采用加折舊法計提折舊扣除應納稅所得額，只影響所得稅的期間分布，而不會使所得稅總額發生減少。動態地看，企業經營規模的擴大和科技水平的提高必將不斷擴大稅基，將更有利于形成經濟增長與稅收增長的良性循環。所以，從宏觀和長遠的角度看，加速折舊法對政府稅收的影響是積極的。具體來說，應將目前限定“允許加速折舊范圍”變更為限定“不允許采用加速折舊范圍”；第二，調整分類標準，區分技術性分類與財政扶持性分類。當前關于是否允許加速折舊的界限劃分也考慮了技術和財政扶持兩方面因素，但標準體系不完善，尤其技術性分類不科學。目前，按行業劃定可加速折舊范圍，但規定行業中確實有相當部分機器設備的無形損耗較大，應實行加速折舊，但這些行業也還存在著更新換代較慢或其技術更新對生產發展影響不大的固定資產，而規定范圍之外的行業也有需要加速更新的固定資產。因此，加速折舊法適用范圍的劃定應打破行業、企業的界限，可將固定資產分為兩大類:一類是科學技術進步較快的，應實行加速折舊；一類是科學技術進步較慢的，實行直線法折舊。

（二）完善會計制度。現行相關會計制度的主要缺陷是剛性不夠，為企業隨意選擇折舊方法提供了太大的空間。因此，應當建立全社會統一的、詳細的固定資產分類目錄和折舊方法對照標準，建立對“固定資產預期實現經濟利益方式發生變更”的專門機構鑒證制度，并將折舊方法變更時的“備案”制改為“審批”制。此外，為節約會計成本并增強制度剛性，關于固定資產折舊的上述會計標準可考慮與固定資產折舊的稅收政策適度統一，同時應簡化加速折舊方法，將目前雙倍余額法、年數總和法兩種方法并存改為只采用其中某一種方法。

現行相關會計制度的另一個問題是缺乏專門的固定資產折舊準則。固定資產是企業的重要資產，當前會計實務中固定資產折舊的重要性并不亞于資產減值。因此，建議構建一個關于固定資產折舊的獨立準則，即《企業會計準則——固定資產折舊》，專用于規范與固定資產折舊有關的各種技術標準，包括固定資產折舊的會計分類標準、固定資產折舊的年限確定標準、固定資產預期實現經濟利益方式及其變更的確定標準，以及固定資產折舊信息披露等。