會計創新探討

□文/張艷萍

一、會計創新的動因

1、會計環境變化。會計環境“是指會計所處的具體時空的情況和條件”。而這些具體時空下的“情況和條件”又可從“宏觀”和“微觀”兩個方面進行分析，即會計環境具體可分為宏觀環境和微觀環境。“宏觀環境”影響會計系統的主要因素包括科學技術水平、社會經濟發展狀況、國家法規及人文意識等；“微觀環境”影響會計的主要因素有企業經營規模、管理水平、組織形式等。會計系統的發展是一個由低到高、由簡單到復雜的過程，它不僅有自身內在的發展動力和軌跡，而且“遵從”、“趨同”環境的發展變化，以便與所處環境保持“協調”。

2、會計目標變化。“會計目標是會計理論體系的基石”，發揮著連接會計理論和會計實務的紐帶作用。會計目標的變化左右著會計理論和會計方法。而會計目標與會計環境協同，隨社會發展而變化。會計目標由“受托責任觀”到“決策有用觀”，再到“目標體系觀”，直至現在，仍然在求索之中。從不同角度來研究會計目標將會使結論更接近客觀實際，也將對會計發展、創新產生重大影響。

3、會計對象變化。人們關于會計對象的認識，由“財產”、“勞動量”，到“資金運動”，以至現在的“資源運動”等各種學說的變化，不僅體現出“認識”的變化和會計理論的發展，而且體現出會計對象具體內容的變化。會計對象變化，會拉動會計的創新。

二、會計創新的途徑

1、會計觀念的創新。首先，會計工作應樹立增值的觀念。將增值作為企業經營的主要目的，定期編制增值表，反映企業增值的情況及其在企業內外各受益主體之間的分配情況；其次，樹立全新的資產觀念。知識經濟拓展了企業經濟資源的范圍，使企業資源趨于多元化。人力資源、智力資源將成為資產的重要組成部分，并為企業所擁有、所控制，為企業提供未來經濟效益。知識經濟是以知識、智力為資本來發展經濟的，對知識型企業來說，最重要的資源不再是物力資源而是知識資源。這些新型資源予以資本化，作為會計學上的資產，在理論上是必要的，在實踐中是可行的。同時，與之相適應的是企業剩余收益的索取權，也將由出資者獨享轉變為企業出資者、經營者、管理者、勞動者等共同分享。因此，在知識經濟時代下，資產應當是包括人力資產和物力資產兩部分；第三，會計工作還要樹立風險觀念。由于信息和技術科學的迅猛發展，信息傳播、處理和反饋的速度大大加快，產品壽命周期不斷縮短，市場競爭日趨激烈，企業的經營風險明顯加大，特別是高科技企業面臨的風險更大。因此，會計工作者必須強化風險意識，注意將各種重要的資源以適當的方法列入會計系統，并盡可能地反映會計事項中的內在風險，提高會計信息的使用價值，降低會計風險。

2、會計環境的創新。創新環境對于創新人才的培養具有重要影響。從創新過程看，會計創新環境是指在會計領域內影響創新主體進行創新的各種外部因素，即創新環境是“外因”，而創新人才是“內因”。“外因”通過“內因”而起作用，也即創新環境必須通過創新人才而起作用。如果沒有良好的創新環境，人才的積極作用就不能很好地發揮，其結果很可能被浪費或者流失掉。我們主張建立良好的創新環境，其根本目的就是要形成一個在創新面前人人平等、鼓勵自由思考的社會環境。良好的創新環境并不是自然形成的，需要國家的引導和政策支持。同時，還要營造鼓勵創新、支持創新、寬容創新的文化氛圍。

3、會計教育模式的創新。再好的理論、模式，如果不能正確有效的實施，如果不能在實踐中取得應有的效果，就只能稱其為設想。管理信息化環境下會計教育新模式的實施是一個涉及理論、技術、操作、管理、教師、學生等各個層次和方面的系統工程，需要認真對待。在實施整合的過程中，始終要全方位地關注學生的觀念、知識、能力、操作等各個方面的培養和提高，教師要始終參與整合的實施與指導，教育教學管理系統也要針對整合實施科學管理，只有各要素協調配合，才能確保整合的順利進行。會計教育的新模式是對傳統教學在理念、內容、方法、手段諸多方面的全面改革。如果孤立地去進行這項改革，往往會使改革夭折或變得面目全非。筆者認為，在會計教育新模式的實施過程中，應該從樹立新的教育觀念、掌握新的教育技術、培養新的社會人才等方面要求和考察教師。

4、會計方法的創新。現有的會計軟件基本上是按照傳統的會計方法來處理會計事務，并沒有突破性的改造。如:（1）會計科目級別的命名:由總賬——二級科目（子目）——明細賬，明細賬后則不好命名了。而電算化則把總賬作為一級科目、一級以下作為二級科目，以此類推，達到上下級賬目關系明確，表達方便，使用靈活；（2）會計科目代碼的統一:會計科目代碼長度的統一及與對應科目的名稱的統一，將為上級企業和政府部門的數據采集與共享帶來極大的方便；（3）記賬憑證種類的統一:實現電算化后，檢索財務信息的方法增加了很多，傳統記賬憑證的分類方法就相對非常落后了，只用一種統一的記賬憑證（不分業務種類），不但能做到檢索查找方便、迅速，而且提高了準確度；（4）三大會計報表的統一；（5）賬簿形式的改造:首先是賬簿載體的改造，確立電子賬簿在會計電算化中的主導地位；其次是賬簿格式的改造，用無格式但能進行任意分類、組合、匯總的形式代替傳統的賬簿格式；（6）取消中間過程表式的輸出，即科目匯總表、匯總記賬憑證、總賬科目試算平衡表等，可簡化工作程序。

5、會計確認、計量的創新。知識經濟的無形化既表現為投入資產的無形化，也表現為知識產品和企業資產的無形化。他首先是對會計確認的挑戰；其次使會計計量難度加大。在知識經濟形態中，構成微觀經濟主體的無形資產是一種動態資產。如人力資產可以在利益機制的驅動下自主發生轉移而無須借助任何外界力量。這種轉移不僅使原企業資產減少，還可能造成企業的損失。因此，人力資源本身不僅有知識資產的轉移，而且還有由知識資產產生的商業秘密。

6、會計內容的創新。建立在知識和信息的生產、分配與使用上的知識經濟，將以人的創造性知識作為最重要的生產要素，使經濟的發展主要依賴于知識資源而不是物質資源，主要依賴于無形資產而不是有形資產。因此，人力資產和無形資產將是為企業帶來經濟利益的主要資源，人力資源會計將形成完善的理論和方法體系，同時應重點加強社會責任會計、無形資產會計、環境會計、會計規范體系、會計計量模式、內部會計控制理論等理論的研究與創新。

[1]余秉堅.50年會計改革發展的成就與啟示.會計研究，1999.

[2]劉玉廷.充分發揮智力優勢，多方位開展會計學術研究活動，積極為我國的會計改革和經濟建設服務.會計研究，2002.