如何深化預算執行審計

□文/唐 潔

如何深化預算執行審計

□文/唐 潔

預算執行審計是國家審計機關的永恒主題。本文試圖從三個角度出發，淺議如何深化預算執行審計。首先，實現“四個轉變”，全面提升預算執行審計的層次和水平；其次，優化審計方式、創新審計方法，發揮“免疫系統”功能；最后，重視審計結果的披露和運用，加強審計問題的整改。

預算執行；財政改革；審計

“財政資金運用到哪里，審計就跟進到哪里。”這是溫家寶在2009年政府工作報告中對審計機關提出的新要求。財政資金的運用，關系到國家的經濟安全，政權的穩定和社會的可持續發展，因此對財政資金運作情況的監督是國家審計的重中之重。從1995年開始，國家審計實行了“同級審”和“上審下”相結合的財政審計監督制度，對財政、稅務部門組織執行預算情況和各部門具體的預算執行情況進行審計，形成了我國的預算執行審計監督體系，預算執行審計是國家審計機關的永恒主題。

一、實現“四個轉變”，全面提升預算執行審計的層次和水平

1、審計重點從收支并重向以支出審計為主轉變，重點審計財政部門的轉移支付資金和部門單位的支出資金，并以資金流向為主線，跟蹤實施有針對性的橫向和縱向延伸審計，實現對支出資金的全面、有效監督。隨著市場經濟的發展，財政支出結構的優化是充分實現政府職能的需要，財政資金應逐漸退出競爭性投資領域，主要投向文化教育、社會保障、基礎建設、醫療衛生等社會公共領域。因此，財政審計的重點也應相應地加于調整，應更加關注環保、民生、國家安全等方面的問題，優化財政支出結構，提高財政資金的使用效益。

2、從預算編制撥付向預算分配管理審計轉變，強化預算約束和預算分配的透明、公正，規范預算分配程序。目前，在預算管理方面存在的問題還比較突出，如預算編制較粗、支出標準和預算定額并不科學、年初預留資金較多、通過虛列支出或無項目結轉的方式減少結余隱瞞財力、部分非稅收入未按規定納入預算管理等，預算執行審計應注重分析、研究產生這些問題的深層次、體制上的原因，促進財政部門完善預算管理制度。

3、從合法、合規性審計向績效審計轉變，加強對財政資金流轉過程及使用效果的審計監督、評價。隨著政府職能的轉變，財政資金將主要投向基本建設、社會保障、教育衛生等關系國計民生的重點領域，因此迫切需要對財政資金投向的正確性、使用的效益性和管理的規范性加強審計監督，促進財政專項資金績效評價制度的建立和完善。

4、從注重查錯糾弊向推進制度創新轉變。審計機關應關注帶有普遍性、傾向性、屢查屢犯的問題。例如，擠占挪用項目經費、項目未按期完成財政資金使用效益低下等問題，注重從政策層面、體制、機制上分析原因，提出意見，推動部門預算管理制度的完善，同時促進行政問責制、重大違法違規責任追究制度的建立。

二、優化審計方式，創新審計方法，發揮“免疫系統”功能

1、堅持預算執行審計與專項審計調查相結合。圍繞和諧社會建設和民生問題，將預算執行審計與專項資金審計、審計調查相結合。通過審計與調查相結合揭露各項專項資金運行中存在的深層次問題，突出對專項資金使用效益情況的檢查和評價，促進加強專項資金和有關項目的管理，保障國家各類惠民政策落到實處。

2、采取全局一盤棋，市縣兩級上下聯動審計的思路，整合人力資源。按照組織、方案、評價、處理、報告“五統一”的原則，選擇義務教育、水利、社保等重點資金、重點行業采取全局業務處室一盤棋、市縣兩級上下聯動審計的運作方式，使現有的審計力量與審計項目形成較為合理的組合，充分發揮審計機關的整體效能。

3、積極創新財政資金績效審計方法。一是抓好財政專項資金的使用效益情況，重點關注財政農業投入、醫療衛生、科技三項費用等資金的使用效益情況；二是抓好財政投資項目的績效審計，從項目的立項、批復、使用、管理和效益等環節入手，對項目支出的目的、執行過程、產生效果進行全面分析，查找項目決策依據、投融資體制、建設管理等方面存在的問題，綜合評價項目的經濟效益、社會效益和環境效益。

4、推進預算執行聯網審計，對預算管理和執行過程實施實時、動態跟蹤監控。加快建立“預算跟蹤+聯網檢查”的審計模式，對財政部門、國庫支付中心和部門預算單位實行聯網，做到實時查詢、動態地跟蹤審計，及時發現問題并促使其及時糾正，增強審計監督的效果和威懾力。

三、重視審計結果的披露和運用，加強審計問題的整改

2009年審計署首次通過官方網站公開披露了中共中央直屬機構預算執行審計結果，并在同年第15號審計結果公告上公布了審計查出問題的整改結果。預算執行審計的結果是審計工作的重要成果，是審計機關能否履行好審計監督職能的重要表現之一，因此在做好現場審計的同時，應更加注重加強預算執行審計結果的披露與運用。

1、對預算執行審計問題的披露要適度。預算執行審計中發現的許多問題，多數都涉及體制和機制上的深層次問題，不能一概以對錯加以評論，許多問題都是政府相關領導參與或決定的，對于此類問題的反映應該特別謹慎，既要規避審計風險，同時又要考慮有利于審計工作的開展和問題的整改。

2、對問題的處理和評價要恰當。預算執行審計不能只停留于對具體事項的評價與查處，應從產生問題的根源和存在的歷史的、社會客觀原因來分析，因此對預算執行審計發現問題的評價和處理不能簡單化、教條化，從而影響被審計單位對審計建議的采納和問題的整改，達不到審計的最終目的。

3、重視審計結果的運用和整改。預算執行審計后，應當通過適當的方式和途徑將審計結果予以充分反映。對審計中查找出的帶有普遍性、規律性的問題，實時地以簡報、信息、文章的形式，通過報刊、廣播等媒體向上級審計機關匯報或向社會公開披露；對社會關注度高、敏感性強和帶有傾向性的問題應及時向黨政部門匯報，以便政府能迅速對問題做出反應，使問題得到及時糾正和處置。只有重視對審計結果的披露、加強對審計問題的整改，預算執行審計才能引起市委、市政府和人大領導的高度重視及關注；審計工作才能得到被審計單位的理解、社會的支持和黨政領導的肯定。

總之，預算執行審計工作要結合政府職能的轉變和財政改革，及時把握新情況、新矛盾、新問題，依法加強預算執行審計的深度和力度，重視審計結果的披露和問題的整改，充分發揮預算執行審計的“免疫系統”功能。

[1]郝振平.政府預算執行審計的目標分析.審計研究，2009.

[2]周新生等.財政審計的未來發展和對策思考.審計研究，2009.

[3]鮑國明.切實履行法定職責深化部門預算執行審計.中國審計，2009.

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淮安市審計局）