世界減稅浪潮中的中國選擇

□文/石 丁 謝 娟

世界減稅浪潮中的中國選擇

□文/石 丁 謝 娟

在應對國際金融危機的過程中，我國采取了減稅舉措。本文以減稅的理論依據作為支撐，分析我國減稅的現實條件和原因，提出相應的政策建議。

減稅；增值稅；出口退稅；個人所得稅

21世紀以來，世界上許多國家，尤其是經濟發達國家為了應對全球性經濟增長放緩和一些國家已出現的經濟衰退，紛紛采取了減稅的財政政策，從而在世界范圍內形成了一股減稅浪潮。這必將對我國的經濟產生一定影響。我國一些學者認為，新一輪稅制改革的核心是減稅。世界金融危機以來，各國政府推出了各種減稅的舉措來刺激經濟，擴大內需，幫助企業與居民更好地應對通貨膨脹。因此，我國部分學者呼吁采取更有力的減稅措施。我國的財政政策在當前的形勢下如何做出減稅的選擇，本文將從以下方面進行闡述。

一、減稅的理論依據

（一）凱恩斯學派的減稅理論。早在20世紀三十年代資本主義國家經歷最嚴重的經濟衰退時，凱恩斯就提出了減稅的政策主張。凱恩斯學派減稅政策的理論依據是其需求管理理論和乘數理論。凱恩斯學派認為，政府通過減稅可以使消費者和企業可支配收入增加，從而提高整個社會的消費需求水平和投資需求水平，在收入乘數和投資乘數的作用下，國民收入也會成倍地增加，最終實現經濟增長和增加就業的目的。如果我們用NI表示國民收入，C表示消費，I表示國內私人投資，GT表示政府轉移支付，X表示凈出口（即出口減去進口的差額），那么，凱恩斯的需求管理理論可以用數學恒等式表示為NI=C+I+GT+X。等式右邊四個變量中任何一個變量的增加，都會在乘數的作用下引起等式左邊NI成倍的增加。而政府減稅的目的，就是為了使消費者個人有更多可支配收入用于消費，使企業有更多所得用來投資。也就是說，政府減稅的目的，就是為了使投資C和I增加，從而使NI增加，達到增加就業的目的。

（二）供給學派的減稅理論。20世紀七十年代，面對“滯脹”，凱恩斯主義束手無策，供給學派應運而生。供給學派的經濟理論和財政政策主張對八十年代美國里根政府的減稅法案產生了很大的影響，成為其實施大規模減稅的重要理論依據。供給學派認為，減稅是刺激供給，促使產品供給增加的一個重要政策手段。稅率降低了，人們就會傾向于更多地工作和儲蓄，廠商就會傾向于更多地投資和生產，從而產品供給勢必增加。并且認為，稅率降低，稅款不會相應減少，因為減稅造成的產品供給即生產的擴大，會使稅基擴大而形成新的稅收來源。供給學派注重于發揮稅收政策的替代效應來實現產業結構的調整，促進有效供給的增加。供給學派還用“拉弗曲線”表明，一定程度的減稅具有增加稅基和減緩稅收下降的反饋作用，最終將會導致稅收增加。

二、中國減稅原因分析

（一）當前稅收收入狀況依然是我國減稅的現實條件。2009年全國稅收總收入完成59，514.7億元，比上年同期增長9.8%，同比增收5，290.91億元，增速比2008年的增速回落了9%（2008年稅收收入增長18.8%）。2009年的稅收增長呈現明顯的“前低后高”的走勢。受經濟增速下滑和結構性減稅政策的影響，前5個月稅收收入累計減收2，490.82億元，從6月份開始，部分稅種實現較快增長并逐月加快，帶動了累計稅收總收入從9月份開始實現增收。總的來說，我國的稅收收入狀況還是良好的，這是我國實施減稅政策的重要現實條件。

（二）以減稅促進經濟增長。根據凱恩斯學派的減稅理論，減稅可以防止經濟衰退，提高國民收入。由于金融危機的影響，中國的經濟能否持續保持強有力的增長勢頭，值得高度重視，如果政策調整不好，出現急劇下滑的可能性是存在的。根據凱恩斯主義的觀點，從總需求角度出發，在生產要素供給充分或社會存在閑置生產能力，尚未達到充分就業均衡的假設前提下，通過減稅來增加消費需求和投資需求，依靠乘數作用來拉動國民收入的增長和增加就業機會。根據供給學派的觀點，加速資本折舊，增加儲蓄，對利息和股息收入減稅，增加勞動供給，刺激技術進步，對研發費用進行扣除。當前，中國稅收政策中的許多做法都能追溯到凱恩斯主義和供給學派的減稅思想。

（三）國際減稅浪潮的影響。隨著當今世界人才、資本、技術等生產要素在國際間的流動越來越頻繁，經濟全球化趨勢也越來越明顯。稅收作為影響國際間要素流動的重要因素之一，成為一國政府參與國際經濟競爭的重要工具。特別是在經濟發展水平相當的國家之間，稅收對要素流動的影響就更顯重要，稅收競爭也就在所難免。我國的對外開放和加入世界貿易組織，使我國經濟與國際經濟的聯系日益緊密，新一輪的世界性減稅浪潮對我國吸引外資、對我國企業的投資能力和國際競爭力等都會產生一定的影響。因此，應順應世界減稅趨勢，結合我國具體情況適時進行積極的稅制調整，以提高我國經濟在國際經濟中的競爭力。

三、中國現狀

1994年以來，特別是自實施積極財政政策的1998年以來，我國在不少方面和領域相繼實行了減稅政策，如停征固定資產投資方向調節稅；減少房地產二級市場的稅收近50%；對高科技企業，特別是軟件產業、集成電路產業實行稅收優惠政策；在支持西部大開發、支持農業等方面也相繼采取了多項減稅政策。據國家稅務總局統計，中國停止征收固定資產投資方向調節稅，僅此一項就相當于每年減稅200億元。2006年取消農業稅，減輕了農民的負擔。2008年9月19日起證券（股票）交易印花稅的征收方式由現行的雙邊征稅調整為單邊征稅。內外資兩稅合并，提高個人所得稅費用扣除標準等都具有減稅的作用。減免稅政策的實施，作為國家對投資主體的利益讓渡，對我國經濟發展做出了突出貢獻。從2008年下半年開始，為了全力應對國際金融危機，國家提出了結構性減稅的政策內容，取得了重大成效。2009年國家在繼續執行2008年一系列稅費減免政策基礎上，推出了全面實施消費型增值稅、實施成品油稅費改革、取消和停征多項行政事業性收費等新的稅費減免舉措。

四、政策建議

稅負過重與稅收的過快增長有可能脫離經濟發展的基本面，給經濟發展帶來負面影響。從目前來看，減稅是調整國民收入分配格局的重要途徑之一，可以適當增加居民與企業部門在國民收入中的分配比例；減稅有助于幫助居民與企業更好地應對通貨膨脹；減稅是擴大內需的有效手段。可以考慮從以下幾個方面繼續推進減稅措施：

（一）進一步深化增值稅轉型改革。我國自1994年稅制改革以來，一直實行生產型增值稅，即對企業購入固定資產中的稅金不予抵扣。當時是出于保證財政收入穩定，抑制投資膨脹和經濟過熱的目的。但隨著我國市場經濟的發展和加入WTO，其弊端日益顯現：1、生產型增值稅存在重復征稅，造成稅負不公；2、生產型增值稅不允許抵扣固定資產所含稅額，加重了企業負擔，影響了投資的積極性，不利于企業技術創新和產業結構調整；3、生產型增值稅造成行業稅負不公，不利于公平競爭。增值稅由生產型轉為消費型，在稅率不變的條件下具有明顯的減稅效應，可以避免重復征稅，有利于促進技術升級和產業結構的調整，也能對促進出口產生積極影響。同時，增值稅轉型還可以降低企業經營成本，有利于控制通脹風險。從2009年1月1日起，增值稅在全國范圍內實施的由生產型轉為消費型的改革，給企業帶來的最大變化就是企業購入設備所付出的款項，可以沖抵增值稅的計稅基數從而免征增值稅。但是，增值稅轉型畢竟只是政府推出的一項有利于減輕企業稅負、激勵企業投資的政策安排。除了小規模納稅人可以直接按調低了的征收率計稅之外，對于一般納稅人而言，這項政策能否產生預期的效應或者其實際的效應究竟有多大，最終還要取決于企業對這項政策安排的反應。2010年在增值稅轉型改革上可以考慮的選擇，在財政收支狀況允許和其他稅種改革配套進行的條件下，將房屋、建筑物投資納入抵扣范圍，允許抵扣全部的固定資產投資，從而實行完全意義上的消費型增值稅。

（二）改革出口退稅政策。由于全球經濟放緩、要素成本上升、人民幣升值等因素影響，許多出口企業陷入困境。在此背景下，政府應充分考慮企業部門的實際狀況與承受能力，給予此類出口企業一定的緩沖期，否則人民幣過快升值將引發大量外貿企業破產倒閉，進而嚴重影響就業，摧垮長期經濟增長的基礎。因此，政府可以通過提高出退稅率幫助企業渡過難關，盡快實行轉型和產業升級。更重要的是，在當前的外貿環境下，在調整出口退稅政策時應落實國家產業發展政策，提高鼓勵出口產業的出口退稅率，如機械、電子等高科技、高附加值產品。不斷通過調高部分產品出口退稅率、取消和降低部分產品出口關稅等方式達到減稅的目的。

（三）個人所得稅的稅率調整。一方面我國現行個人所得稅稅率設計上的主要問題是工薪所得邊際稅率較高，累進級次太多，最高邊際稅率為45%，邊際稅率相對過高可能產生抑制人們工作積極性的負效應，再加上九級超額累進稅率的復雜性，有違效率原則；另一方面個人所得稅2，000元的費用扣除標準雖已提高，但仍然相對偏低，于當前國內居民的收入與消費實情不符，一定程度上加重了低收入者的稅收負擔。因此，在重新設計稅率時需要注意兩個問題：一是邊際稅率不能太高；二是稅率不宜過于復雜，檔次不宜太多。采用統一的超額累進稅率，累進稅率級距不低于三級、不超過五級，最低稅率提高至10%，但為了兼顧中低收入者，也可以拓寬適用最低稅率的應稅所得額范圍；最高稅率不超過40%，以有效地吸引國際資金和人才，提高外商的投資和納稅積極性。這樣，既增加了稅收收入，又有效地調節了收入分配。

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河北經貿大學財稅學院）