企業內部會計監督的主要方法

李棟梁

（福建商貿學校，福建 福州 350007）

任何組織活動都離不開管理。作為以生產經營活動為主，以盈利為目的的企業組織，只有建立和完善管理系統，才能保證和促進經營活動目的實現。作為企業管理系統中的一個重要子系統——會計信息系統，它發揮著核算與監督的職能。特別是監督職能的發揮，對企業管理工作有重要作用。

1 企業內部會計監督的意義

會計從它的原始形態的簡單記數開始，發展為簿記，再發展為現代會計，其外延不斷擴展，其方法手段不斷推陳出新，但其本質屬性仍然是一個經濟信息系統。它通過一系列方法，將經濟活動數據加工成連續、綜合、全面的會計信息，為經營者核算和監督經營活動、提高經濟效益服務。

現代會計是企業經濟管理工作的重要組成部分，它以取得最佳經濟效益為目的，運用特有的專門方法，以貨幣為主要量度，對再生產過程中的經濟業務進行處理和控制的一種經濟管理活動。

2 企業內部會計監督的主要方法

企業內部會計監督作為企業內部控制制度的一種，貫穿在整個企業經營活動中。按監督的期間不同，可分為事前監督、事中監督和事后監督。

2.1 事前監督

就是控制論中的前饋控制。它是指會計人員根據經驗教訓，反復認真地對可能出現的差錯和問題進行預測，然后采取必要的控制措施，以確保企業經營目標的實現。當然，這些方法往往是預防式的，是面向未來的。事前監督的主要方法有：

（1）分工控制。是指對于企業內不相容的職務必須進行分工負責，不能由一個人同時兼任。所謂不相容的職務，是指企業里某些相互關聯的職務，如果集中一人身上，就會增加發生差錯和舞弊的可能性，或者增加了發生差錯或舞弊以后進行掩飾的可能性。這一控制方式使處理經濟業務時，有關的人員能夠互相制約、互相牽制，可以防止差錯，堵塞漏洞，對于保護財產安全起積極作用。我國企業中普遍實行了錢、帳、物的分管制度，但是僅僅停留在這一點上是遠遠不夠的，不相容職務分工控制，要比錢、帳、物分管制度廣泛和深刻得多。不相容職務的分工控制主要包括：執行某項經濟業務的職務和審查紀錄該項經濟業務的職務應分工；保管某項財產物資的職務和該項財產物資的記錄職務應分工；保管某項財產物資的職務和對于該項財產物資進行清查的職務應分工；記錄總帳的職務和紀錄明細帳、日記帳的職務應分工等等。在具體運用中要特別確保辦理貨幣資金業務、存貨業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。

（2）授權控制。是指企業各級工作人員必須經過授權和批準，才能對有關的經濟業務進行處理。未經授權和批準，這些人員就不允許接觸和處理這些業務。

這一控制方式規定了各級管理人員的職責范圍和業務處理權限，以及各級管理人員所應承擔的責任。同時，也使財會人員在進行會計記錄和會計稽查時，明確了監督范圍。授權控制主要包括：一般授權和特殊授權兩種情況。一般授權是授予有關人員處理正常范圍內的經濟業務的權限，特殊授權是授予他們處理超出一般授權范圍的特殊業務的權限。在具體運用中貨幣資金的使用進行一般授權的范圍不宜過大；其它流動資產的使用、成本費用的核算進行一般授權的范圍不宜過小；固定資產的購置、企業對外投資等，需要特殊授權。

（3）預算控制。是指企業根據經營目標，用數字編制反映企業在未來投入產出的綜合計劃，然后，將這些計劃分解落實到企業的各層次和各部門中去，用于協調組織經營活動，并在適當的時間，將經營活動結果和預算進行比較，發生偏差時及時，采取糾正措施，以保證預算計劃的順利完成。預算是計劃的財務數字化形式。它使財會人員明確經營活動過程中，哪些資金由誰使用、多少費用產生、獲得多少收入，以及用實物計量的投入量和產出量等。有了這些指標，也就為監督工作制定了標準，使監督工作更加明確目標，并能及時發現問題，采取糾正措施。促使企業提高資源利用效果，提高風險防范能力。預算控制由預算的編制、執行、考核等環節組成。在預算的編制過程中，財會人員應審核財務、成本、費用等指標項目是否齊全，編制依據是否可靠，有關計算是否正確，各項計劃指標是否互相銜接等。審核之后應提出建議或意見，以便修改和完善預算計劃。在預算的執行過程中，財會人員應進行監督，當然也應注意根據情況進行預算調整，以使預算更加切合實際。在預算考核環節，財會人員要實事求是地分析，發現偏差，找出原因，為以后的預算編制總結經驗教訓。

2.2 事中監督

就是控制論中的現場控制。它是指財會人員通過會計的日常稽核工作，對企業經濟活動進行監督，使企業經濟活動符合有關政策、法令、制度、計劃、預算和合同等規定。制止和糾正經濟業務中的違法違紀行為，保護企業、國家和社會公眾利益，維護會計信息的真實可靠。這些方法的事務性工作量很龐大，是監督工作的基礎。事中監督的主要方法有：

（1）帳務記錄控制。是指在經濟業務發生以后，要嚴格按照會計憑證填制、會計帳簿登記、會計報表編制的會計循環程序，根據相關法律、法規、規章制度的規定，進行記帳、帳項調整、結帳、對帳、試算平衡等會計帳務處理，把帳戶組織起來進行經濟業務的確認、計量和記錄，并認保證會計信息的真實，準確和完整。會計程序方法本身就是會計信息系統實現自身保護性控制作用的依據，只要嚴格監督執行，就能實現控制的目的。會計帳務記錄控制的重要內容有審核會計憑證、對財務收支的監督、產品成本核算監督等。

（2）財產安全控制。是指企業通過建立健全財產的計量、收發、領退和盤點制度與財產管理的崗位責任制度，對企業的各項財產的增減變動和結存情況及時進行記錄、計算、反映和核對，堵塞漏洞，防止財產被盜、毀損和疏失。

2.3 事后監督

就是控制論中的反饋控制。它主要是在經濟活動結束后，通過會計檢查、財務分析等手段，對企業經濟活動結果進行分析，并與預算、計劃等相比較，找出差距和不足，分析其原因和對今后的可能影響，提出改進措施，以提高企業的經營管理水平和經濟效益。會計事后監督是一個總結提高的過程，它的目的在于為企業今后經營活動打下基礎，因此是一項非常重要的工作。事后監督的方法主要有：

（1）會計檢查。是指按照事先制定的檢查方案，組織力量對會計憑證、會計帳簿、會計報表和有關資料開展檢查，對被檢查的事項作出客觀的、實事求是的評價，并發現問題，提出改進意見，最終寫出會計檢查報告書。會計檢查的目的是充分發揮會計監督職能，維護國家財經法規，促進企業經營管理工作。在會計檢查工作中，主要采用的技術方法有順查法、逆查法和抽查法。順查法就是按照帳務處理程序，從會計憑證開始，依次順序地查到會計報表。這種方法系統全面，但工作量過大，不宜突出檢查的重點，只適用于規模不大，經營業務不多的企業或單位。逆查法是相對于順查法而言的，它一般將順查法檢查的順序倒過來，即從會計報表開始，依次查到會計憑證。首先從會計報表的檢查中發現問題，然后順藤摸瓜，以查清問題為止。這種方法節省時間，易于找出關鍵問題，但也存在不夠嚴密，易于遺漏問題的缺陷。抽查法就是從企業帳務處理程序分別抽取部分重要或典型的憑證、帳簿進行檢查，以分析企業存在的主要財務問題。這種方法省時、方便、工作量不大，也便于對一些問題進行深入分析，但抽查對象的選擇往往主觀隨意性較大，影響了抽查結果的公正性。

（2）財務報表分析。是指以財務報表為主要依據，采用科學的評價標準和適用的分析方法，遵循規范的分析程序，通過對企業的財務狀況、經營成果和現金流量等重要指標的比較分析，從而對企業的經營情況作出判斷和評價。這種分析是對財務信息的進一步加工，是綜合性控制手段。具體分析方法有比較分析法、比率分析法和因素分析法。

3 結語

以上所闡述的企業內部會計監督的方法是相互聯系、相互協調，形成一個有機的監督系統。不同的控制方法在不同的環節起著相應的作用，各種方法的共同采用，才能實現監督的最大效益。單獨只采用某一種監督方法，只會產生事倍功半的效果。任何企業都應充分發揮內部會計監督職能，促進企業改善經營管理，保證各項經營活動依法有序的進行，最終帶來企業經濟效益的提高。

[1]錢培均.審計學[M].北京：中國財政經濟出版社，2004.

[2]楊文士，李曉光.管理學原理[M].北京：中國財政經濟出版社，2002.

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