論企業成本控制與分析

李 燕

【摘 要】成本是企業競爭力的根本,企業要想在龐大的市場上站穩腳跟,就必須低投入高產出,本文對降低成本的方法及成本控制進行了有效的嘗試。

【關鍵詞】成本;成本管理;成本控制與分析

中圖分類號:F275.3 文獻標識碼:A 文章編號:1009-8283(2010)07-0104-01

在全球性金融危機肆虐經濟環境變幻莫測的今天,企業要提高經濟效益,在市場競爭中立于不敗之地,就要提高產品附加值,降低產品成本。簡單的說,利潤=價格-成本,價格由市場決定,主動權不在企業,這就決定了企業要獲得利潤一定要降低成本。價值規律、供求關系、競爭機制使成本成為各種抉擇關系的焦點,成本與環境、質量、價格、銷售量中的關系,以及不同成本中的相互關系,決定了在企業發展戰略中成本控制處于極其重要的地位,只有當產品的壽命周期成本得到有效控制,成本才會顯著降低,從全社會角度看只有如此才能達到節約社會資源的目的。經濟學家弗蘭克.奈特曾說“成本紀錄的是競爭的吸引力”,生產幾乎無處不在,而生產的后面是其形影不離的成本。成本競爭力是企業競爭的根本,只有提高成本競爭力,企業才有了競爭基礎,才有可能獲得持續發展。

由于成本形成于生產全過程,費用發生在每一項活動中,所以必須把企業的成本層層分解到最基本活動單位進行控制。在工作中我們對成本管理進行了一些嘗試,運用現行的成本計算系統,借助已下發給基本活動單位的考核指標,將成本管理的中心轉移到分廠作業區,由作業區核算員監管現場成本并上報給分廠廠長進行控制。財務部門作為降低現場管理的組織者,構建成本網絡,制定成本管理的進度、計劃,負責培訓成本知識和宣傳成本意識,審核作業區成本文件,揭示作業區的標準成本差異,進行作業區的成本分析,考核作業區的成本業績,從而達到降低成本的目的。

實現有效降低成本的具體做法為:

對各分廠設立成本項目指標,按經濟用途分為原料、輔助材料、直接人工、燃料和動力、制造費用。

原料是指直接用于產品生產構成產品實體的材料。分廠按領用量和產量計算出原料單耗。

輔助材料是指有助于產品形成的輔助性材料。分廠每月自行到庫房撿回材料領用單,依據庫房的領用單按材料類別編制材料消耗動態表,耗用的大宗材料須列出明細。同時,分廠不允許設置小庫房和自行購置材料,杜絕分廠自行人為調節成本,分廠要提前報送材料購置計劃,由供應部統一購買,由于單位離城區較近,保證了購買材料的及時性。月底匯總計算耗用的輔助材料成本,與產量相比算出輔助材料單耗。

工資按每月工資單進行統計,以班組為單位,填報應領與實發數,反映人工成本的變化。由于工資是固定成本,分廠無法控制,列出該項的目的是為了取得原始基礎資料,讓分廠做到統籌匯總,同時按班組統計,配合四班三運轉的生產方式,嘗試將人工費用逐步落實到工作臺中去。

氫氣、天然氣、電、水按量、費分別進行核算,每月依據生產部門抄錄報送的能源數據與產量相比計算單耗。

制造費用的填報數據由于分廠無法直接取得,以財務數據為準進行填報。

設置分廠成本費用分析表和分廠材料消耗動態日報表,通過成本例會的形式分配到各分廠,利用局域網作為平臺,各分廠每月在網上編制成本費用分析表,同時對每天領用的材料進行實時編報,填寫材料消耗動態表,公司高管經營層和財務部只要通過密碼打開網絡,就可以進行了解監控。分廠材料消耗動態表根據庫房結賬盤庫時間,以上月26日對當月的25日為一個周期進行填報。分廠成本費用分析表以自然月為單位,每個月10號報表編制完成并簡單分析,同時將分廠下月材料計劃進行通報后報送財務部門。

每年年初按上年實際成本指標并結合本年預計生產量、銷售量及生產車間的設備現狀等指標進行當年的成本預算,同時結合各分廠的實際情況對各分廠訂立內部考核方案,制定成本節超獎懲辦法,并與分廠廠長簽訂目標合同書。依據承包方案中的相關目標值作為計劃指標,與實際完成指標進行比較,分析差異。這樣做既有利于控制成本,也可檢驗承包指標的可操作性,保證承包方案的順利實施。

每個月召開成本例會,經營層、財務部、分廠三方面對面進行差異分析,主要分析產量、產品結構變化對成本產生的影響,成材率產生的影響,輔助材料升降對成本產生的影響,燃料、動力、氫氣、對成本產生的影響,對與計劃指標比較上升或下降幅度超過15%的項目進行重點分析,單位成本量差、價差分析,總結本月工作及下月工作打算,直接核對相關數據,及時更正差錯,并研討解決成本管理中出現的各種問題。

成本控制是一項系統工程,涉及到企業經營管理的各個環節。從企業經營層到每一名員工都要牢固樹立“全員、全過程、全要素”的三全成本控制觀念,落實責任,參與成本控制活動。達到縱向到底橫向到邊,使產品設計、生產制造、銷售服務全過程和全部的成本費用項目始終處于受控狀態,努力做到成本控制不留死角。財務人員、成本核算員要熟悉現場,了解工藝,為制定現場消耗指標打下基礎。

采取以上成本控制措施,經過一定時間的運行,分廠成本控制相關人員的成本意識與成本知識大幅提高,通過對主要成本費用指標進行剖析,有效地檢查生產中存在的問題,對可控成本進行了密切的關注,對水、電、氣的消耗數量提出了自己的原因分析及建議,尤其對材料消耗進行了實時控制和詳細分析,并對未來材料成本的消耗與財務部門進行及時溝通,有針對性地實施降低成本的方案和措施,當年即節約材料費用10萬余元,剔除客觀影響因素,材料費用同期相比也下降了5萬余元,取得了良好的效果。

げ慰嘉南:

[1] 中國注冊會計師教育教材編審委員會.成本管理會計.中國人民大學出版社,1995年版.

[2] 劉英.成本 學.西南 大學出版社,2007年版.