探究企業應收賬款全面管理

神華準格爾能源有限責任公司住房公積金管理分中心 李純

探究企業應收賬款全面管理

神華準格爾能源有限責任公司住房公積金管理分中心 李純

在市場競爭中，許多企業為了擴大銷售，紛紛采用賒銷產品的促銷方式，企業應收賬款不斷攀升，企業風險不斷增大。賒銷雖然提高銷售量，但占用了企業的一項短期資金，使得企業現金短缺，影響企業資金循環。應收賬款管理是企業資金管理的重要組成部分，關系到企業的現金流量和在生產的資金需要，應收賬款投資增加，一方面刺激銷售，增加利潤。另一方面勢必損失了可以利用的機會成本，并增加壞賬風險；相反應收賬款投資的減少，一方面減少機會成本和壞賬損失，另一方面又影響銷售收入，減少了企業利潤,所以應收賬款在企業日常管理中成為不可忽視的一部分。

應收賬款 控制 變現 全面管理

應收賬款是企業的一項重要的流動資產，具體指企業因銷售商品、提供勞務等業務，向購貨或接受勞務單位收取的款項，是企業因銷售商品、提供勞務等經營活動所形成的債權。應收賬款建立在債務人的商業信用的基礎之上，因此從其本質上說，應收賬款是一種信用債權。主要包括企業出售產品、商品、材料、提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨方墊付的運雜費等。應收賬款的確認是伴隨賒銷的發生而發生的，其確認時間為銷售成立時間。應收賬款可以促進銷售，增加企業的競爭力，同時可以加速產品銷售的實現，加快產成品向銷售收入的轉化速度，從而降低存貨中的產成品數額及相關費用。但不合理的應收賬款也會使營業周期延長，影響企業資金循環，使大量的流動資金沉淀在非生產環節上，致使企業現金短缺，加大了企業的財務風險，嚴重影響企業正常的生產經營。因此，完善應收賬款管理機制，對加快貨款回收、防范財務風險、提高經營效益具有重要意義。從企業經營全局看，應收賬款的產生直接受生產部門、財務部門和銷售部門等行為的影響；而產生的應收賬款能否順利回收則直接影響到企業的現金流動，進而影響企業持續經營的順利進行。因此，企業應該從經營管理全局思考，結合企業戰略需求和財務管理目標等，依托生產、銷售等部門強化應收賬款的日常管理和全面管理。

一、企業應收賬款形成原因

（一）商業競爭

在社會主義市場經濟條件下，市場競爭激烈，企業為在市場競爭中占有一席之地，就必須增加市場份額，擴大市場占有率，提高自身的經濟效益。出于擴大銷售的競爭需要，企業除利用產品質量、價格、品牌、售后服務、廣告等手段外，賒銷作為擴大產品銷售的重要手段之一，越來越被企業所采用，于是就產生了應收賬款。

（二）銷售實現和收到款項的時間差

企業發出商品后，向購貨單位開出銷售發票，并在當期確認了銷售收入，貨款卻往往沒有同步收回，導致物流與資金流脫節。這種商品銷售和收到貨款時間的不一致性，導致了應收賬款的產生。通常，結算手段越落后，結算所需的時間越長。同時，購銷單位之間距離遠近、銷售結算方式的選擇及內部結算單據傳遞的及時性等都有可能導致應收賬款的產生。

（三）應收賬款內部管理不力

企業缺乏商業信用意識，例如沒有認真履行合同約定的條款而違約或因質量異議未能及時處理，導致對方拒付貨款；因客戶惡意欺詐或銷售人員攜款潛逃，導致款項無法收回。企業信用管理不力，盲目地對信用不好的企業賒銷，加上追討欠款工作不力，導致貨款難以收回等原因形成應收賬款。

二、企業應收賬款全面管理影響因素分析

（一）應收賬款回收責任

應收賬款回收責任明確與否實質上是根據不同的理念進行管理制度設計的結果。在對多家企業的實踐調查和財務分析過程中發現，制度設計中責任明確、激勵目標突出、激勵指標明確對于應收賬款的回收、變現至關重要。例如，A公司自2000年改革其資金管理制度，對應收賬款主要采取以下措施：

1.對應收賬款總額進行控制，明確規定各客戶應收賬款最高額度不得超過公司應收賬款總額的20%，超過比例的異常部分必須調查處理。

2.財務部門每月編制賬齡分析表，將貨款回收情況通報銷售部門，及時采取催收措施。

3.建立應收賬款回收責任制，將賬款回籠情況與銷售人員獎金掛鉤，銷售占獎金比例的20%，而回款占80%，且逾期應收賬款按銀行貸款利息扣除銷售人員的獎金。

以上措施的實施取得了明顯效果，該企業應收賬款由1999年的1.5億元降到2000年的0.75億元，降幅達50%.

（二）應收賬款變現渠道

2003年5月財政部發布了《關于企業與銀行等金融機構之間從事應收債權融資等有關業務會計處理的暫行規定》，對應收債權出售和融資的會計處理進行了規范。在2006年財政部頒布的 《企業會計準則》中，將應收賬款列為金融資產之列。應收賬款融資在直接有效地規避應收賬款所帶來的風險的同時，可以迅速已低成本籌集企業所需的資金，滿足企業因應收賬款占用造成短期流動資金不足的融資需求，開辟了企業融資的新渠道。

三、應收賬款全面管理措施

（一）利用應收賬款產生因素的引導作用

應收賬款管理應該由財務部門全面負責的觀點是錯誤的，筆者認為應收賬款管理是根據企業的發展戰略和財務目標為指導，由企業銷售部門、開發生產部門、財務部門、物流部門共同完成的一項管理工作。首先，開發生產部門以企業的發展戰略和財務目標為指導，在產品開發和生產過程中重視市場的反應，通過產品自身的競爭力優勢提高產品市場占有率，在增加收入的同時盡量為降低應收賬款發生率提供保證。其次，銷售部門應根據企業發展戰略和財務目標的指引，充分利用信用調查等方法，在銷售過程中積極為企業創造銷售業績，合理選擇賒銷客戶和信用額度，盡量少產生應收賬款。再次，財務部門作為企業管理信息服務部門，應根據企業的發展戰略，明確企業的財務發展目標，并且定期編制賬齡分析表、銷售收入表、產品市場占有率變動情況表等，為促進各部門改善各自的發展狀況，提高利潤創造力、降低應收賬款產生率提供優質信息服務。

（二）發揮制度激勵作用

在應收賬款管理中，制度最大的作用就是盡量保證應收賬款的質量。即在完成財務目標的前提下盡量減少應收賬款，明晰信用銷售網絡及客戶名單，形成的應收賬款能在信用期內有效變現、回收。現提出如下制度設計方式：

1.加強銷售部門對應收賬款管理的積極性，主要控制應收賬款回收率，兼顧應收賬款占流動資產比率的控制。銷售過程中營銷人員對應收賬款回收責任的大小直接決定了銷售人員選擇賒銷的可能性或選擇賒銷客戶、信用額度等的謹慎程度。同時，應收賬款占流動資產的比率控制可以有效增強銷售部門整體銷售的積極創現行為，促使其將銷售過程中遇到的產品問題及時反饋給生產開發部門等，形成良性循環。

2.加強財務部門對應收賬款管理的輔助服務作用。事實上，財務部門不僅提供財務信息，還參與財務決策，監督企業經濟行為。財務部門直接參與財務目標、現金預算等工作，對企業總體發展目標非常明確，并幫助企業有效地完成財務目標。所以，可以 “輔助各個部門完成財務任務，就是幫助自己完成任務”為激勵機制，從完成企業總體發展財務目標的角度，激勵財務部門為各部門積極提供及時準確的財務信息。

3.加強開發生產部門對應收賬款管理的輔助作用。如果產品本身供不應求或者存在制勝優勢，應收賬款自然就會降低。所以，可以將開發生產部門的業績獎勵與產品在市場上的前期銷售業績掛鉤，力爭創造有價值的訂單。目前，這種制度已經在一些公司內部得到有效應用，并創造了良好業績。

（三）借助應收賬款出售與融資渠道提高變現能力

應收賬款產生之后，企業除了積極催收以外，還應盡量想辦法對其進行利用。應收賬款融資業務是銀行根據商務合同交易雙方之間的賒銷行為而設計的一種金融產品。賣方將商務合同所產生的應收賬款轉讓給銀行，由受讓銀行提供貿易融資等金融服務。應收賬款融資可以迅速滿足企業因應收賬款占用造成短期流動資金不足的融資需求。應收賬款在企業資產中是屬于變現能力強、風險低的優質資產，其變現能力僅排在貨幣資金和短期投資之后。因此，企業為解決臨時資金緊張，將應收賬款出售給銀行或以其作質押，銀行和企業都樂而為之。隨著我國市場信用體制的不斷完善，企業通過應收賬款出售和質押進行融資的業務也逐步開展起來。因此，企業可以積極嘗試利用應收賬款融資，提高應收賬款變現能力，規避壞賬、呆賬風險。

（四）加強應收賬款的日常管理工作

⒈應收賬款事前控制管理。具體來講，可以從以下幾方面做好應收賬款的事前控制工作：⑴做好基礎記錄，了解用戶（包括子公司）付款的及時程度，基礎記錄工作包括企業對用戶提供的信用條件，建立信用關系的日期，用戶付款的時間，目前尚欠款數額以及用戶信用等級變化等，企業只有掌握這些信息，才能及時采取相應的對策。⑵檢查用戶是否突破信用額度。企業對用戶提供的每一筆賒銷業務，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢驗用戶所欠債務總額是否突破了信用額度。⑶分析應收賬款周轉率和平均收賬期，看流動資金是否處于正常水平，企業可通過該項指標，與以前實際、現在計劃及同行業相比，借以評價應收賬款管理中的成績與不足，并修正信用條件。⑷考察拒付狀況，考察應收賬款被拒付的百分比，即壞帳損失率，以決定企業信用政策是否應改變，如實際壞賬損失率大于或低于預計壞帳損失率，企業必須看信用標準是否過于嚴格或太松，從而修正信用標準。

⒉應收賬款事中控制管理。⑴加強合同管理，規范經營行為。企業銷售業務實行合同管理制度，授權有關人員與客戶簽訂銷售合同。對于金額重大的銷售合同應當通過法律顧問等專業人員審核把關。還應認真開展合同評審工作，對客戶提出的標的、數量、質量、交貨期、交貨地點、付款方式及違約責任進行認真審查，并決定是否接受訂單。⑵加強銷售業務處理過程的管理。對收款、開具提貨單、發貨、結算等環節的管理，是應收賬款控制的關鍵。收款：客戶送交的貨款，財務部門應及時開具收據，并進行賬務處理。對于收到的匯票、支票等及時辦理收賬手續；對于收到的銀行承兌匯票及時辦理查詢，確保真實有效。開具提貨單：對照合同根據客戶要求開具提貨單，并送交客戶簽收。發貨：運輸部門根據提貨單組織發貨，確保貨物的規格、型號、數量正確無誤。結算：發貨后，根據提貨單等及時向客戶開具發票，辦理貨款結算。⑶選擇先進的結算方式。企業應盡可能選擇對自身有利的結算方式，企業可在合同中約定購買方必須帶款提貨，否則不發貨，確保貨款及時回籠。另外，企業也可以利用網上銀行、實時匯兌等先進的結算手段。

⒊應收賬款的事后控制管理。⑴實行銷售業務內部審計工作。企業定期或不定期開展銷售業務專項審計，檢查銷售內部控制制度執行情況，防范因管理不善出現挪用、貪污及資金體外循環等問題。 ⑵建立應收賬款賬齡分析制度和應收賬款催收制度。財務部門應當開展應收賬款賬齡分析工作，對應收賬款回收情況進行監督。通過分析，企業可以確定多少欠款在信用期內，多少欠款超過了信用期，超過時間的長短款項所占比例，以及多少欠款會因拖欠時間太長而可能成為壞賬。據此，企業區別賬齡長短，制定出經濟可行的收賬政策，采取靈活多樣的催討方式（如書信聯系、電話聯系、上門催討和訴諸法律手段等方式），設法收回欠款。⑶實行貨款回籠業績考核和責任追究制。企業應當按“誰銷售，誰收款”原則將貨款回籠分解到每個銷售人員身上，并制定切實可行的收款計劃，明確收款金額和期限。每月，根據貨款回籠計劃完成情況對銷售人員進行業績考核，并在獎金中兌現。對于因人為原因造成款項無法收回的，追究銷售人員的責任，并責令其賠償，嚴重的追究其刑事責任。⑷實行定期對賬制度，確保債權金額正確有效。企業財務部門應當定期或至少每年年末通過函證等方式與客戶核對應收賬款賬面余額，避免發生差錯，并保存好有關材料，確保債權法定追索權的延續。由于應收賬款收回的法定期限是逾期2年內，過了有效期企業就喪失追回欠款的權力，企業必須力爭在有效期內收回款項或取得延長有效期的相關證明，如對賬單、付款計劃等。 ⑸定期召開應收賬款專題會議，對貨款回籠和信用政策執行情況進行跟蹤和分析。應收賬款能否及時足額收回直接影響企業的資金周轉和經營業績。企業領導必須高度重視應收賬款管理，關注應收賬款是否及時收回，定期組織人員召開應收賬款專題會議，對信用政策的執行情況進行檢查，分析應收賬款形成原因，評價其合理性和潛在的風險，制定相應的對策，落實專人，采取有效措施解決存在的問題。

綜上所述，企業應該從經營管理全局思考，結合企業戰略需求和財務管理目標等，依托生產、銷售等部門強化應收賬款的日常管理和全面管理。運用科學的管理手段，控制應收賬款的規模，來使企業的資金循環合理，減少壞賬損失，從而提高利潤。

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（責任編輯：祁彩云）