公允價值計量模式的分析

大連海事大學交通運輸管理學院 王瑩瑞 周東生

公允價值計量模式的分析

大連海事大學交通運輸管理學院 王瑩瑞 周東生

隨著新《企業會計準則》的實施，公允價值計量模式開始在我國應用。本文論述了公允價值計量模式的意義和不利影響，并據此提出了規范公允價值的計量，增加披露力度和透明度，完善行業監督機制等建議。

公允價值 歷史成本 計量模式

2006年財政部頒布的《企業會計準則》要求實現與國際會計準則的趨同，公允價值的計量模式登上了歷史舞臺，解決了歷史成本無法準確合理計量經濟事項的問題。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉市場情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。公允價值使企業的各項資產、負債反映了當前的價值，會計報表直接反映企業的現實財務狀況。

一、采用公允價值計量模式的意義

1、合理反映了資產的市場價值，增強財務報告的可靠性

企業資產的歷史成本只能反映過去的財務狀況，在通貨膨脹影響，將不能體現實際價值。運用公允價值模式使公允價值信息更多地反映了市場對企業資產價值的評估,能夠合理反映企業現時的財務狀況信息，使財務報告真正體現資產在某一時點的價值增強了可靠性。

2、有利于根據財務報告做出相關決策

在證券市場中，上市公司的財務報告是投資的重要參考。投資者需要反映目前狀況的、可以預測企業未來的財務報告，歷史成本模式顯然不能符合投資決策的要求。公允價值計量模式的引入使財務報告的數據反映了資產、負債的當前價值，投資者可以直接通過財務報告預測未來的情況。所以，在公允價值模式下的依據財務報告做出決策更加合理、相關。

3、資本保全能力增強，維護所有者權益

按照資本保全的理論要求，成本補償和利潤分配要保持資本的完整性,使企業能夠持續經營發展有物質基礎保證。歷史成本計量模式中計提的折舊攤銷等是在賬面基礎上進行的核算，賬面價值不合理也就無法可靠反映折舊攤銷等的相關成本，由此導致利潤的計量不準確。在物價上漲時,將不能用同樣的成本購回原來相應規模的生產能力，生產規模日漸下降;而采用公允價值計量,能夠不斷地反映現實中變化了的資產價值,從而有效地維護實物生產，保證了企業的持續經營，維護所有者權益。

4、有利于企業的國際化發展

新會計準則與國際會計趨同使企業在國際化發展中不存在“語言障礙”，其重要標志就是公允價值的引入。公允價值模式充分揭示企業財務風險，正確衡量企業的經營業績。因此，公允價值模式的實施，將提高國內上市公司與國外市場的會計信息可比性，分析人員能準確進行估值比較和正確衡量分部業績，有利于跨國公司在國際化發展。

二、公允價值計量模式的不利影響

1、成為企業利潤調節工具

在新《企業會計準則》中規定了公允價值的變動計入當期損益，有些財務人員把其作為利潤調節的工具。當期實際利潤較少時，調節公允價值相關項目虛增利潤；當期利潤較多時，為了平衡各期利潤，調節公允價值相關項目虛減利潤。我國規范公允價值計量資料獲取的法律規范和會計準則尚未完善，容易導致企業利用公允價值進行利潤操縱，以達到其粉飾報表和其他非法的目的。

2、公允價值的確定可靠性不強

公允價值信息的獲取牽涉主觀判斷，判斷因素又很多是受管理層的影響，容易使公允價值的確定不可靠。相對于歷史成本，難以滿足會計信息可靠性的質量要求。有的會計要素或事項可以找到類似的市場交易價格，但有些會計要素在市場上很難找到可供參考的價格，只能靠會計估計。因此，公允價值計量模式的應用仍需要一定的條件和技術資料。

3、易導致價值頻繁變動

公允價值需要每年根據情況調節，能使財務報告更加合理公允的反映企業財務狀況，但也容易導致賬面價值的頻繁變動，對會計利潤的影響較大。尤其在通貨膨脹的情況下，資產價值增值較大，公允價值增加容易使凈利潤不能客觀的反映當期損益。公允價值的頻繁變動也造成了前后會計期間的財務報告可比性降低，同時加大了會計工作的業務量。

三、對我國公允價值運用的建議

1、規范公允價值的計量，增加信息的披露力度和透明度

公允價值是通過市場確認的，但有些很難找到可供參考的價格導致其主觀因素較大，因此建立健全法律制度和財務制度，從程序上做到防止人為操縱利潤。同時加強公允價值計量過程的透明度和披露，包括披露公允價值的數值、潛在風險、估價方法與假設等。使投資者對公允價值的確定合理性做出判斷，從而做出相關決策。

2、完善行業監督機制，培養良好的市場體制

公允價值計量模式的引入，為財務舞弊提供了機會，完善行業監督，防止舞弊的發生。盡管公允價值并不等于市場價格，但是市場價格畢竟是最為客觀、可靠的，也是最簡便的公允價值的來源。所以同時建立良好的市場機制，發揮市場的有效性和引導作用，使市場價值更能體現公允價值。同時，還要加強對資產評估機構監管系統的建設和加強對相關機構和人員的責任追究。

3、提高會計從業人員素質

會計工作是對企業財務狀況經營成果的確認和計量。財務工作的好壞直接影響到管理層依據財務報告做出決策。因此，加強會計人員的操作技能培訓，提高實際技術操作水平及職業判斷能力，增強職業道德意識，為應用公允價值計量模式提供技術保障。會計人員素質提高，公允價值的確定越合理。

[1]葛家澍.關于在財務會計中采用公允價值的探討[J].會計研究, 2007(11)

[2]張曉寧.對公允價值的再認識——由金融危機引起的反思[J].國際商務財會，2009（12）

[3]張慶.淺議公允價值計量模式的利弊[J].漣鋼科技與管理，2009（1）

（責任編輯：李美）