淺議企業財務內控制度的建立

萊蕪鋼鐵股份有限公司 孫曉媛

淺議企業財務內控制度的建立

萊蕪鋼鐵股份有限公司 孫曉媛

本文從企業財務內控制度的目標入手，闡述了企業應如何構建財務內控制度，以期能夠對企業管理層完善企業管理制度做出貢獻。

企業財務 內控制度 建立

一、企業財務內控制度的目標

企業財務內部控制的目標是保護企業資金的安全、完整及有效使用，保證企業盡量壓縮、控制成本和費用，使企業各項生產和經營活動有序有效進行。

企業所有者最關心的是其投入企業資本的安全性和收益性，要求其資本增值、保值。他們期望獲得真實、可靠的會計信息，據此判斷企業的經營成果、正確估價企業的財務狀況以便進行正確的投資決策，這一目標的實現依靠有效的、高質量的會計控制作保證。

企業經營管理者最關心的是如何加強企業內部經營管理，全面履行其受托經營責任，實現企業經營效益最大化，確保企業經營管理目標實現。因此，企業經營管理者實施對會計控制并通過會計控制所要達到的目標主要是：建立和完善符合現代經濟管理要求的內部管理組織機構，形成科學的決策機制，執行機制和監督機制，確保企業經營管理目標的實現；及時向企業所有者提供為企業所有者認可的財務報告及其它會計信息，以解脫其受托的責任。

二、構建企業財務內控制度的關鍵點

企業在內部控制發展理論、動因理論和一般原則等的指導下，在總體思路范圍內，為使企業財務內控制度達到服務于企業經營管理目標，達到對經營活動的財務控制，就必須使財務內控制度對每個環節進行控制，控制好各個關鍵點。為此，企業財務內控制度要實現以下關鍵點控制。

1.明確企業管理職責及縱向與橫向的交叉監督關系

企業在制定財務內控制度、建立其控制體系時，應當在企業的組織結構和分工中，弄清財務活動在企業的管理活動中所應擔負的責任和所處的地位，弄清企業各個層級的作用和責任，弄清每個層級間相互的制約因素，使縱向和橫向的制約機制得以明確，然后在此基礎上建立起財務內控制度方面應實行的管理職責，縱向與橫向的相互約束監督機制，達到總體與局部、各局部之間控制的目的。

2.不相容崗位相互分離、相互制約

企業應建立起嚴密的財務組織機構，形成完善的財會機構管理模式，分清單位負責人、財務總監（總會計師）、會計部門及其機構負責人、會計主管人員的職責權限，建立起崗位責任制，即明確各會計人員的工作崗位設置，各工作崗位的職責和標準，各會計工作崗位的人員和具體分工，各會計工作崗位的輪換，各會計工作崗位的考核等。財務會計工作必須做到“四分開原則”，即決策者和執行決策者、執行決策者與記錄者、記錄者與稽核者、稽核者與保管者之間都要在業務上相互分離。同時也必須實行會計人員的回避制度，以達到分工明確、相互制約之目的。另外，企業應加強會計人員的培訓工作，一方面國家有明確規定，會計人員應當參加繼續教育，每年不得少于24小時；另一方面企業在日新月異的政策制度變革中必須去學習，掌握財務會計動向和新知識，方能適應會計崗位工作。

3.交易授權建立恰當的審批程序

企業的各項經濟活動就是交易的產生過程，企業的每項交易因其性質不同而由不同層級的人去決策和實施。這樣處在一項活動中的每一級人員就需要確定其權限范圍，達到什么情況由哪一級審批，并將一些事項在適當的情況下予以授權處理。例如，內部資金借出審批，如借出資金在10萬元以下（含10萬元）由財務部部長審批，在10萬元至50萬元以下（含50萬元）由總會計師審批，50萬元以上由總經理審批，當層級負責人不在或因其他情況，應授權適當人員負責審批，這樣就達到了授權與審批的控制要求。

4.明確資產接觸、記錄、使用、保管過程

企業進行經營活動，就涉及到各項固定資產的購建，涉及到各項材料的采購，各項原料、在制品、能源等的消耗，實現各項流程中的資產轉移，最后產出產品、銷售出去，最終實現企業的既定目標。在整個過程中也自然產生各項債權債務、成本費用。企業無論在固定資產購建、原材料采購、驗收入庫及保管、領用進入再制、成品入庫，發出銷售等都要做好經辦、記錄、保管、領用、使用、發貨等的全過程各環節控制，要采取就地盤存和永續盤存等方法，定期進行各項資產的清查、盤點，要采取科學合理的程序進行成本費用控制和過程管理，并對各項債權債務進行分項管理。同時，非經授權，不得接觸記錄、保管相應的財務資料。

5.獨立稽核例行的復核與自動查對

企業在各個環節中都存在著稽核手續，也便有多種形式的稽核人員，如入庫稽核、出庫稽核、轉移稽核、報銷稽核、報表稽核報、出各種材料稽核等等，這都是管理過程中重要手段。對于從事各項稽核人員必須確立稽核工作的組織形式和具體分工、稽核的職責權限、稽核的程序方法等，并保證稽核工作的獨立性。

6.制定和執行恰當的會計政策方法和程序

企業的財務控制，在于結合企業情況，符合企業管理要求的情況下，將企業的財務會計政策、方法和程序予以規范和實施。財務會計政策是企業財務控制的一個標準，企業的財務管理體制、會計核算體制、資金籌集運用體制等政策都是企業必須首先確定的框架。財務會計方法則是執行政策的統一基礎，如企業的風險評價方法、資金籌集使用方法、準備金提取方法、存貨計價方法、內部定價方法、折舊方法、財產清查方法、成本結轉方法、無形資產、遞延資產攤銷方法、合并報表方法等都對企業的財務管理，會計核算起著規范作用。財務會計程序，則是控制實施的有效手段。財務管理程序、財務決策程序、資金使用程序、財務處理程序、財產清查程序、授權審批程序、崗位輪換程序，物資采購程序等都需在各項財務內控制度中予以體現以便于操作，也便于對各著眼點的控制。

綜上，為適應經濟發展和環境要求，企業應切實加強財務內控制度的建設，建立起財務內控制度，防范各種財務會計工作漏洞，提高自身的競爭力，獲得持續穩定的發展。

[1]毛俊紅.淺析企業財務內控制度的要點.時代金融,2009;6

[2]閆銘宇.談企業財務內控制度的建立.冶金財會,2010;2

（責任編輯：陽卓江）