關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的探討

中國兵器工業(yè)北方勘察設(shè)計(jì)研究院 郎芳

關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的探討

中國兵器工業(yè)北方勘察設(shè)計(jì)研究院 郎芳

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化的形成，我國的企業(yè)將面對更加激烈的市場競爭環(huán)境，在屢屢會(huì)計(jì)信息失真的慘痛損失面前，企業(yè)紛紛認(rèn)識(shí)到建立、健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的重要性。如何完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，已經(jīng)成為當(dāng)代會(huì)計(jì)行業(yè)的熱門話題。本文對企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀與問題進(jìn)行分析，并提出相關(guān)內(nèi)部控制對策。

企業(yè) 會(huì)計(jì) 內(nèi)部控制 制度

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是提高企業(yè)運(yùn)營效率、保障企業(yè)依法經(jīng)營和會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的活動(dòng)，是現(xiàn)代企業(yè)制度的根本要求，是企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，也是企業(yè)提高管理水平和防范風(fēng)險(xiǎn)的一種有效機(jī)制。但目前相當(dāng)一部分企業(yè)中，內(nèi)部控制不完善，有的企業(yè)根本沒有建立起內(nèi)部控制制度，或內(nèi)部控制沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

一、我國企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀與問題

近年來，由于我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，導(dǎo)致許多企業(yè)的制度建設(shè)與現(xiàn)實(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不相適應(yīng)，出現(xiàn)了內(nèi)部控制制度不健全、會(huì)計(jì)造假和會(huì)計(jì)信息失真的問題：

1）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體制不健全。目前，我國已形成企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督以及政府監(jiān)督三者結(jié)合的監(jiān)督體系，然而其監(jiān)督效果卻不盡如人意。究其原因主要是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上三者分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。

2）企業(yè)內(nèi)部控制的意識(shí)淡薄。有的企業(yè)管理者認(rèn)為內(nèi)部控制制度束縛了自己的手腳，根本不重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)。內(nèi)部控制制度有章不循和無章可循的現(xiàn)象較為突出。

3）會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。目前，有些企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息，不能真實(shí)、完整地反映企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，有的企業(yè)虛增資產(chǎn)，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，掩蓋投資項(xiàng)目的潛在風(fēng)險(xiǎn)，或利用資產(chǎn)置換等手段任意調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、企業(yè)利潤指標(biāo)，造成了財(cái)經(jīng)紀(jì)律混亂，妨害市場經(jīng)濟(jì)秩序。

4）會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平有待提高。近年來，由于企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大,會(huì)計(jì)隊(duì)伍也相應(yīng)的壯大和發(fā)展,但一些不具備應(yīng)有的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力的會(huì)計(jì)人員也濫竽充數(shù)，因此要真正從多角度去認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)崗位的重要性，還有待于提高相關(guān)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。尤其對那些無視財(cái)經(jīng)紀(jì)律和法定法規(guī)、貪圖利益、弄虛作假、造成會(huì)計(jì)信息失真會(huì)計(jì)人員要堅(jiān)決清理出會(huì)計(jì)行業(yè)。

二、完善和強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的具體對策

（一）企業(yè)自身主動(dòng)完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制失控成為會(huì)計(jì)領(lǐng)域的突出問題，嚴(yán)重干擾了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，損壞了國家和社會(huì)公眾利益。所以建立健全企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度已經(jīng)迫在眉睫。以下是完善和強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的具體對策，企業(yè)可以結(jié)合自身的具體情況確定企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的具體對策：

1）確定系統(tǒng)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制處理流程。因?yàn)橐獙?shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，最好的辦法是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程系統(tǒng)化。即：審批→審核→編號(hào)→業(yè)務(wù)處理→復(fù)核→記賬。只有這樣，才能保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法、會(huì)計(jì)資料真實(shí)、財(cái)產(chǎn)物資安全，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)處理的有效性。

2）制定企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)。訂立明確的控制標(biāo)準(zhǔn),定期進(jìn)行考核,并制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標(biāo)，以便員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項(xiàng)業(yè)務(wù),實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。

3）實(shí)行嚴(yán)格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制,使各部門、崗位、員工明確自己的職責(zé)。不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格分離，同時(shí),企業(yè)還應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定實(shí)物接觸和保護(hù)制度、內(nèi)部稽核制度。

4）完善企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，加強(qiáng)對有關(guān)數(shù)據(jù)文件的保護(hù)。在加強(qiáng)職責(zé)劃分做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作之上,完善企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。特別是在實(shí)行電算化條件下,更應(yīng)加強(qiáng)職責(zé)劃分,將不同功能工作分由幾個(gè)不同的部門和人員來完成，以防止一個(gè)部門和人員可以操縱整個(gè)賬務(wù)處理過程，同時(shí)，要加強(qiáng)對有關(guān)數(shù)據(jù)文件的保護(hù)。

5）對違反內(nèi)部控制制度的行為要進(jìn)行懲罰。內(nèi)部控制不能說一套,做一套，而要落實(shí)到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)中去。對那些違反內(nèi)部控制的員工應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)控制規(guī)定進(jìn)行懲罰,以保證內(nèi)部控制制度的嚴(yán)肅性。

6）加強(qiáng)宣傳教育。企業(yè)要在全體員工中加強(qiáng)宣傳教育，對會(huì)計(jì)人員的思想道德教育、業(yè)務(wù)技術(shù)進(jìn)行培訓(xùn)。畢竟，在企業(yè)的內(nèi)部控制的過程中，會(huì)計(jì)人員才是企業(yè)內(nèi)部控制最好的執(zhí)行者。

（二）從外部監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

企業(yè)應(yīng)特別加強(qiáng)外部監(jiān)督，完善外部監(jiān)督機(jī)制,遏制弱化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制行為的發(fā)生。企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和政府監(jiān)管部門的監(jiān)督作用。

1）要發(fā)揮政府在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的作用。在管理者內(nèi)部控制觀念普遍淡薄的情況下，應(yīng)當(dāng)依靠政府的權(quán)威性,按照有關(guān)法律、法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度,并使之有效實(shí)施。財(cái)政、稅收、審計(jì)等執(zhí)法部門要加大監(jiān)督檢查力度和執(zhí)法力度，對不能加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部控制、違反法律法規(guī)、導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)的，要依法追究管理者的責(zé)任。

2）通過中介組織，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過評(píng)價(jià)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少因決算報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而導(dǎo)致發(fā)表不準(zhǔn)確審計(jì)意見的可能性降到最低限度。

總之，企業(yè)要深刻的認(rèn)識(shí)到，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建立、健全及實(shí)施情況的好壞，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵之一。建立、健全企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，要內(nèi)部完善和外部監(jiān)督相結(jié)合，并要大力提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，從而保障企業(yè)在未來激烈的競爭中求得生存和發(fā)展。

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