淺議權(quán)責(zé)發(fā)生制在預(yù)算會(huì)計(jì)中的運(yùn)用

河套大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院 王瑞雪

隨著財(cái)政體制改革的深入，傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)的收付現(xiàn)實(shí)制已不適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，因此，要盡快建立科學(xué)、合理、具有特色的運(yùn)行機(jī)制-權(quán)責(zé)發(fā)生制，才能滿(mǎn)足社會(huì)需求，適應(yīng)當(dāng)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制的需要。

一、收付實(shí)現(xiàn)制在預(yù)算會(huì)計(jì)中存在的問(wèn)題

（一）收付實(shí)現(xiàn)制自身的局限性

收付實(shí)現(xiàn)制又被稱(chēng)為現(xiàn)金制，它是以實(shí)際收到或支付款項(xiàng)為內(nèi)容，并確定本期收入和本期費(fèi)用，是以往預(yù)算會(huì)計(jì)中的一種運(yùn)行機(jī)制。它著重于現(xiàn)金的實(shí)際收到或?qū)嶋H支付，所以，當(dāng)在同一會(huì)計(jì)期間沒(méi)有費(fèi)用和實(shí)際支付，此時(shí)的會(huì)計(jì)核算中的會(huì)計(jì)分錄就不能如實(shí)、精確的顯示出當(dāng)期業(yè)務(wù)活動(dòng)所支付的成本，因此，由于收付實(shí)現(xiàn)制自身的局限性，它不能真實(shí)、準(zhǔn)確地反映政府部門(mén)和行政事業(yè)單位的成本耗費(fèi)和效率水平。此外，在采購(gòu)物資入賬時(shí)，收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)就只會(huì)確認(rèn)實(shí)際支付款項(xiàng)的業(yè)務(wù)，然而，支付資金和、物資與實(shí)際業(yè)務(wù)經(jīng)常不一致，因?yàn)椋渲写嬖跁r(shí)間差異，物資不能入賬，財(cái)務(wù)狀況不能被全面、準(zhǔn)確地記錄，缺乏系統(tǒng)的管理，從而浪費(fèi)大量的資源。

（二）財(cái)務(wù)成果易于被管理當(dāng)局操縱

由于實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制過(guò)程中，按其款項(xiàng)實(shí)際收付的時(shí)間來(lái)確認(rèn)記賬收入與費(fèi)用，它沒(méi)有全面考慮到收支的配比性，這就很容易讓管理當(dāng)局乘機(jī)將收付的時(shí)間人為地改為當(dāng)期和以后期間，來(lái)滿(mǎn)足管理當(dāng)局期望的預(yù)算收入的增加（減少）或支出的節(jié)約（超支），最后就使得實(shí)際情況對(duì)不上年度預(yù)算結(jié)余金額，從而使得財(cái)務(wù)信息受到嚴(yán)重的影響，財(cái)務(wù)得不到準(zhǔn)確、全面的反應(yīng)，就會(huì)影響國(guó)家或行政事業(yè)單位在宏觀(guān)財(cái)政經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的分析和決策。

（三）收付實(shí)現(xiàn)制不能反映國(guó)庫(kù)集中收付制度和政府采購(gòu)制度的業(yè)務(wù)核算

在實(shí)施國(guó)庫(kù)集中收付制度和政府采購(gòu)制度時(shí)，財(cái)政資金的流向會(huì)產(chǎn)生重大變化。貨幣資金不再是政府、行政事業(yè)單位中財(cái)政資金的表現(xiàn)形式，它只是單方面的反應(yīng)收入、費(fèi)用或非貨幣性資產(chǎn)的增加，這樣就還得需要對(duì)政府、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算內(nèi)容再作相應(yīng)的修改。

二、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制自身優(yōu)越性

權(quán)責(zé)發(fā)生制又被稱(chēng)為應(yīng)計(jì)制，它旨在于以交易或事項(xiàng)的是否發(fā)生為內(nèi)容，對(duì)收入或之處進(jìn)行記錄和確認(rèn)。不管是否已收到現(xiàn)款，只要是屬于本期所得的收入，都將歸為本期的收入；不管是否付出了現(xiàn)款，只要是屬于本期需要承擔(dān)的費(fèi)用，都將歸為本期的費(fèi)用。相反，即使現(xiàn)款已經(jīng)收到并且已入賬，如果其不屬于本期的收入，也不能歸為本期收入；即使已付了現(xiàn)款并且已登記入賬，如果不屬于本期的費(fèi)用，也能歸為本期費(fèi)用。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制不僅能真實(shí)、準(zhǔn)確地反映政府部門(mén)和行政事業(yè)單位在提供公共產(chǎn)品和服務(wù)時(shí)所產(chǎn)生的成本，在購(gòu)進(jìn)物資入賬時(shí)，對(duì)于付款人購(gòu)入的物資不在一個(gè)會(huì)計(jì)期間時(shí)，還能夠及時(shí)對(duì)購(gòu)入的物資入賬處理，管理方便且不影響對(duì)費(fèi)用的確認(rèn)。

（二）全面揭示政府債務(wù)的必然要求

隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，政府規(guī)模也在逐漸擴(kuò)大，此時(shí)的財(cái)政收支的矛盾也日益尖銳，世界各國(guó)政府面臨的難題就是赤字和公債規(guī)模在不斷擴(kuò)張、通貨膨脹現(xiàn)象不斷增加。如果依舊實(shí)行現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制就只能反映當(dāng)期還本付息的支出，其中不包含本應(yīng)由政府承擔(dān)的國(guó)債利息和養(yǎng)老金等信息，從而政府債務(wù)信息無(wú)法、準(zhǔn)確的獲得，最終影響政府的宏觀(guān)決策和財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的防范。因此，只有政府、行政事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，才能防止政府債務(wù)信息不全面、不準(zhǔn)確的現(xiàn)象。

(三)適應(yīng)新公共管理的要求

在權(quán)責(zé)發(fā)生制運(yùn)行過(guò)程中，績(jī)效管理是新的公共管理重點(diǎn)，它更加著重的是財(cái)政和政府活動(dòng)的效率、政府受托責(zé)任的履行情況。此外，實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制不僅還能夠使政府、行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)透明度增加，還加強(qiáng)對(duì)公共部門(mén)的服務(wù)質(zhì)量和效率的管理。因此，政府或行政事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，這樣才能更加適應(yīng)新公共管理環(huán)境下拓展了的公共受托責(zé)任要求，從而使得政府的競(jìng)爭(zhēng)力得到增強(qiáng)，也適應(yīng)快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，穩(wěn)固在國(guó)內(nèi)外的地位。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制引入的步驟

從全球范圍看來(lái)，多數(shù)國(guó)家的政府預(yù)算會(huì)計(jì)中運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)一般都是使用循序漸進(jìn)的方式進(jìn)行。我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)改變以往的收付實(shí)現(xiàn)制，并向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)換，可以借鑒國(guó)際上所采用的方式，依據(jù)“由局部到整體”的原則，分步驟、分層次地逐漸展開(kāi)。

具體的引用步驟為：首先，要先將目前所實(shí)行的收付實(shí)現(xiàn)制慢慢過(guò)渡為已修正的收付實(shí)現(xiàn)制，也即還是以收付實(shí)現(xiàn)制為主，但在某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)可以逐漸采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。然后，待條件成熟后時(shí)，由修正的收付實(shí)現(xiàn)制逐步轉(zhuǎn)變權(quán)責(zé)發(fā)生制，也即以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，但對(duì)某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)仍然實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。在第一步的轉(zhuǎn)變過(guò)程中，確認(rèn)交易和事項(xiàng)為本期已發(fā)生，但要在今后期間才會(huì)實(shí)際收付現(xiàn)金，同時(shí)將權(quán)利和責(zé)任確定。經(jīng)過(guò)第一步的轉(zhuǎn)變之后，就可以對(duì)部分應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的計(jì)量與確認(rèn)很快得到實(shí)現(xiàn)，從另一角度看來(lái)，財(cái)務(wù)狀況就能更真實(shí)地反映出來(lái)，并明確的掌握未來(lái)的現(xiàn)金需求和籌資需求，還能部分考慮到未來(lái)償債能力，進(jìn)而使得政府及其機(jī)構(gòu)所有的負(fù)債和承諾得到確認(rèn)。

總之，在政府或行政事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，才能適應(yīng)當(dāng)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展需要，它是目前政府過(guò)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)運(yùn)行體制中最好的選擇。

[1]葛洪朋.論權(quán)責(zé)發(fā)生制引入我國(guó)政府會(huì)計(jì)的可行性及路徑.會(huì)計(jì)之友，2006

[2]周曉蓉.對(duì)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的“破”與“立”的思考.現(xiàn)代會(huì)計(jì)與審計(jì)，2005

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[4]劉光忠.改進(jìn)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的思考.會(huì)計(jì)研究，2007